Бухгалтеру аптеки о взносах в ФСС (Е.П. Зобова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2008 г.)

Бухгалтеру аптеки о взносах в ФСС

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы от НС и ПЗ) подлежат физические лица, работающие по трудовому, а также гражданско-правовому договору (если это предусмотрено данными договорами). Таким образом, независимо от налогового режима работодатели (как юридические, так и физические лица) являются страхователями и вступают в отношения с Фондом социального страхования (ФСС).

Каков порядок регистрации в ФСС в качестве плательщиков взносов от НС и ПЗ? Как установить тарифы? Надо ли подтверждать вид деятельности? Каков порядок проверки страхователя страховщиком, то есть ФСС? И какую ответственность несет страхователь?

Основными задачами обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются:

- обеспечение социальной защиты застрахованных и экономической заинтересованности субъектов страхования в снижении профессионального риска;

- возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе путем оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

Согласно ст. 11 Федерального закона N 118-ФЗ*(1) взносы от НС и ПЗ не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются Законом N 125-ФЗ, в соответствии с которым были приняты:

- Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(2), утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184;

- Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденные Постановлением Правительства от 01.12.2005 N 713 (далее - Правила N 713);

- Правила установления страхователями скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652*(3) (далее - Правила N 652).

Независимо от применяемого налогового режима согласно ст. 9 Закона N 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности*(4). На 2008 год Федеральным законом от 21.07.2007 N 183-ФЗ установлены:

- максимальный размер единовременной страховой выплаты - 50 900 руб.;

- максимальный размер ежемесячной страховой выплаты - 39 100 руб.

Регистрируемся в качестве страхователя

Страхователями по взносам от НС и ПЗ являются юридическое лицо любой организационно-правовой формы либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 125-ФЗ (ст. 3 данного закона).

Юридическое лицо. В силу ст. 6 Закона N 125-ФЗ регистрация страхователей - юридических лиц осуществляется в исполнительных органах страховщика в пятидневный срок с момента представления в исполнительные органы страховщика федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и представляемых в порядке, установленном Правительством РФ. Таким образом, аптечная организация автоматически будет зарегистрирована в ФСС в качестве плательщика взносов от НС и ПЗ, но бухгалтеру все равно необходимо прийти в ФСС РФ и получить извещение, которое может быть также отправлено по почте на юридический адрес организации, кроме того, необходимо установить тарифы (см. ниже).

Предприниматель. В соответствии со ст. 6 Закона N 125-ФЗ регистрация страхователей - физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, осуществляется в исполнительных органах страховщика на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 10 дней со дня заключения трудового договора с первым из нанимаемых работников. Порядок регистрации этих страхователей устанавливается страховщиком и утвержден Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27. То есть предприниматель при принятии на работу первого сотрудника обязан сам зарегистрироваться в ФСС РФ. Регистрация осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения документов.

Для предпринимателей является особенностью то, что они могут сняться с учета в качестве страхователей при отсутствии задолженности по обязательным платежам в случаях:

1) изменения места жительства;

2) увольнения работников;

3) окончания срока действия гражданско-правовых договоров, заключенных ими с другими физическими лицами.

При наличии основания для снятия с учета они могут это сделать, представив заявление, а также первый экземпляр извещения о регистрации, заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ наступление обстоятельств, являющихся причиной снятия с учета. Решение о снятии страхователя с учета принимается отделением ФСС в форме приказа (распоряжения).

Устанавливаем тарифы

Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. Страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.

В соответствии со ст. 22 Закона N 125-ФЗ страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком согласно Правилам N 713. Основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг. Основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно в соответствии с п. 2 Порядка подтверждения основного вида деятельности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 N 55.

В 2008 году и в плановый период 2009 и 2010 годов взносы от НС и ПЗ уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (Федеральный закон от 21.07.2007 N 186-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов").

Скидки и надбавки к страховому тарифу

В соответствии со ст. 18 Закона N 125-ФЗ страховщик имеет право устанавливать страхователям надбавки и скидки к страховому тарифу согласно Правилам N 652.

Скидки и надбавки устанавливаются ФСС РФ на текущий год в пределах страховых взносов, предусмотренных соответствующим разделом доходной части бюджета страховщика, утверждаемого федеральным законом. Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю.

Размер скидки и надбавки рассчитывается страховщиком в соответствии с методикой, утверждаемой страховщиком по согласованию с Минтрудом, исходя из следующих основных показателей:

- отношения суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;

- количества страховых случаев у страхователя на тысячу работающих;

- количества дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай.

Скидка или надбавка устанавливается страховщиком в случае, если указанные показатели меньше (скидка) или больше (надбавка) аналогичных показателей по виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид деятельности страхователя. Данные для определения размера скидки или надбавки представляются страхователем в установленном страховщиком порядке. Страхователь имеет право участвовать в установлении ему страховщиком скидок и надбавок.

Для рассмотрения страховщиком вопроса об установлении скидки страхователю необходимо:

- осуществлять финансово-хозяйственную деятельность в течение не менее чем 3 года с момента государственной регистрации;

- своевременно уплачивать текущие страховые взносы;

- не иметь задолженности по страховым взносам.

Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утвержден Постановлением ФСС РФ от 22.03.2002 N 32. Согласно данному документу для рассмотрения вопроса об установлении скидки страхователь в срок до 15 мая текущего года представляет в исполнительный орган ФСС РФ по месту своей регистрации полный комплект документов, а именно:

- заявление об установлении скидки (приложение);

- сведения о прохождении работниками обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров по состоянию на 31 декабря предшествующего года;

- протокол аттестации рабочих мест по условиям труда и сводную ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда*(5).

Уведомление о решении страховщика направляется (вручается) страхователю в 10-дневный срок со дня его принятия. Разногласия, возникающие между страховщиком и страхователем по вопросам размера скидки или надбавки, установленной страхователю, рассматриваются согласительной комиссией, состоящей из представителей сторон, или в судебном порядке. На практике очень небольшое количество малых предприятий подает документы на установление скидок к страховому тарифу.

Подтверждаем вид деятельности

Согласно п. 11 Правил N 713 страхователи обязаны ежегодно подтверждать виды экономической деятельности. Порядок подтверждения основного вида деятельности утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.01.2006 N 55 (далее - Порядок).

Для подтверждения основного вида экономической деятельности организация ежегодно в срок до 15 апреля представляет в исполнительный орган Фонда по месту своей регистрации следующие документы:

- заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению 1 к Порядку;

- справку-подтверждение основного вида экономической деятельности по форме согласно приложению 2 к Порядку;

- копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме субъектов малого предпринимательства);

- копию лицензии (для страхователей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию).

Основной вид экономической деятельности вновь созданных организаций, которые не осуществляли свою деятельность в предыдущем году, не требует подтверждения в первый год их деятельности.

Если организация не подтверждает виды экономической деятельности подразделений, то такой страхователь в целом подлежит отнесению к виду экономической деятельности, который соответствует его основному виду экономической деятельности. До подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь и его подразделения относятся к виду экономической деятельности по основному виду экономической деятельности, подтвержденному страхователем в предыдущем финансовом году.

Отчитываемся в ФСС и платим взносы от НС и ПЗ

Страхователи ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной страховщиком (ст. 24 Закона N 125-ФЗ). Данная форма утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111*(6).

В соответствии со ст. 22 Закона N 125-ФЗ суммы страховых взносов перечисляются страхователем ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

ФСС проверяет страхователей по взносам от НС и ПЗ

Камеральная проверка

С 09.07.2008 вступили в силу Методические указания по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний*(7).

Камеральная проверка отчетности проводится в течение двух месяцев со дня представления страхователем отчетности в отделение ФСС РФ, а камеральная проверка при выделении средств страхователям - в течение 10 дней со дня представления страхователем всех необходимых документов.

По результатам камеральной проверки в случае выявления обстоятельств, свидетельствующих о совершении страхователем нарушений порядка уплаты страховых взносов, расходования средств обязательного социального страхования или (и) обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, лицом, проводившим камеральную проверку, составляется акт камеральной проверки в течение десяти рабочих дней после ее окончания.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки страхователя руководитель отделения (филиала отделения) Фонда выносит одно из решений:

- о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- об отказе в привлечении к ответственности.

Выездная проверка

С 09.07.2008 вступили в силу Методические указания о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия мер по их результатам*(8).

Критерии отбора страхователей для проверки:

- наличие задолженности по уплате страховых взносов и других обязательных платежей в ФСС РФ;

- значительные расходы, произведенные страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в проверяемом периоде;

- резкое изменение сумм выплат, начисленных в пользу работников, при стабильной численности;

- рекомендации по результатам камеральной проверки;

- нерегулярность представления страхователем расчетной ведомости по средствам ФСС РФ.

В рамках проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующий году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Непосредственно выездная проверка не может продолжаться более одного месяца, срок может быть продлен до двух месяцев, а в исключительных случаях - до трех месяцев.

Возможно проведение повторной проверки независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же основаниям и за тот же период. Период проверки также не может превышать трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной проверки.

Повторная проверка страхователя может проводиться:

- в порядке контроля отделением Фонда за деятельностью филиала отделения Фонда, проводившего проверку;

- в случае представления страхователем уточненной расчетной ведомости по средствам ФСС РФ за текущий период, в которой указаны данные в меньшем (большем) размере, чем в ранее представленной расчетной ведомости;

- в связи с реорганизацией или ликвидацией организации.

По результатам проверки организации или физического лица составляется акт проверки либо в ходе проверки, либо не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в отделении ФСС РФ, другой передается руководителю проверяемой организации либо физическому лицу.

По результатам рассмотрения материалов проверки страхователя руководитель отделения ФСС РФ выносит одно из нижеперечисленных решений:

- о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- об отказе в привлечении к ответственности.

Соответствующие решения принимаются в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока рассмотрения материалов проверки.

Ответственность страхователя

Вопросы ответственности субъектов страхования регулируются ст. 19 Закона N 125-ФЗ. Привлечение страхователя к ответственности осуществляется страховщиком в порядке, аналогичном порядку, установленному НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения. При этом в силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.

Как указано в п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Страхователь несет ответственность за достоверность представляемых страховщику сведений, необходимых для назначения застрахованным обеспечения по страхованию. В случае недостоверности указанных страхователем сведений излишне понесенные расходы на обеспечение по страхованию в счет уплаты страховых взносов не засчитываются.

Привлечение к административной ответственности за нарушения требований Закона N 125-ФЗ осуществляется в соответствии с КоАП РФ.

Нарушение срока регистрации. В связи с тем, что порядок регистрации юридических лиц в качестве страхователей изменен, штрафные санкции за нарушение срока регистрации в качестве страхователя в отделении (филиале отделения) ФСС РФ к юридическим лицам не применяются (Постановление ФСС РФ от 04.12.2003 N 134). Поэтому вопросы нарушения установленного срока регистрации актуальны только для предпринимателей.

Нарушение установленного срока регистрации в качестве страхователя влечет взыскание штрафа:

- в размере 5 000 руб.;

- более чем на 90 дней - 10 000 руб.

Осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя у страховщика влечет взыскание штрафа в размере 10% облагаемой базы для начисления страховых взносов, определяемой за весь период осуществления деятельности без указанной регистрации у страховщика, но не менее 20 000 руб.

Надо заметить, что в данном случае происходит разграничение правонарушений:

- нарушение срока регистрации в качестве страхователя, предусмотренного ст. 6 Закона N 125-ФЗ;

- осуществление физическим лицом, заключившим трудовой договор с работником, деятельности без регистрации в качестве страхователя.

За совершение каждого правонарушения предусмотрена отдельная санкция. Судьи в данном вопросе поддерживают ФСС РФ - постановления ФАС МО от 27.09.2006 N КА-А40/8812-06, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2006 N 09АП-3773/2006-АК.

Занижение облагаемой базы. Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

Нарушение срока представления отчетности. Нарушение установленного срока представления страховщику установленной отчетности или ее непредставление влечет взыскание штрафа в размере 1 000 руб., а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года - в сумме 5 000 руб.

Пени. Согласно ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ в случае уплаты страхователем страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки он уплачивает пени, которые начисляются за каждый календарный день просрочки.

Пени начисляются сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов, предусмотренных п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ. Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Начисление пеней не производится, если страхователь подтвердит, что не мог погасить недоимку в силу приостановления операций по его счетам в банке или наложения ареста на его имущество, а также в период действия отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам и иным платежам, предоставленной в соответствии с пп. 1.1 п. 1 ст. 18 Закона N 125-ФЗ.

Пени определяются в процентах от недоимки, которой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок. Процентная ставка устанавливается в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на момент образования недоимки. При изменении указанной ставки рефинансирования размер пеней определяется исходя из новой ставки рефинансирования со дня, следующего за днем ее изменения. Пени уплачиваются страхователем одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя - после уплаты страховых взносов в полном объеме.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Аптека: бухгалтерский

учет и налогообложение"

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

*(2) Действуют в редакции Постановления Правительства РФ от 11.04.2005 N 207.

*(3) Действуют в редакции Постановления Правительства РФ от 11.04.2005 N 207.

*(4) Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, утв. Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375.

*(5) С 1 сентября 2008 года вступает в силу Порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2007 N 569.

*(6) Действует в редакции Постановления ФСС РФ от 21.08.2007 N 192.

*(7) Утверждены Постановлением ФСС РФ от 21.05.2008 N 110.

*(8) Утверждены Постановлением ФСС РФ от 07.04.2008 N 82.