Вопрос: Очень часто у организаций возникает вопрос: возможно ли проставлять факсимильные подписи на счетах-фактурах, а также применять подписи, выполненные на принтере? Давайте разберемся: имеются ли в настоящий момент риски при вычете налога, связанные с подобным оформлением счетов-фактур? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2008 г.)

Очень часто у организаций возникает вопрос: возможно ли проставлять факсимильные подписи на счетах-фактурах, а также применять подписи, выполненные на принтере? Давайте разберемся: имеются ли в настоящий момент риски при вычете налога, связанные с подобным оформлением счетов-фактур?

В пункте 1 ст. 169 НК РФ содержится определение понятия счета-фактуры.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Освежим в памяти основные требования к данному документу. Его форма утверждена Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, приведены в п. 5 ст. 169 НК РФ. К ним относятся:

- порядковый номер и дата;

- наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;

- наименование поставляемых товаров; и т.д.

К подписанию документа законодатель также предъявляет ряд требований. Документ должен быть подписан руководителем предприятия и главным бухгалтером либо иным уполномоченным лицом (п. 6 ст. 169 НК РФ). При отсутствии подписи либо одного из обязательных реквизитов счет-фактура считается неправильно заполненным, а значит, не может быть основанием для вычета.

При этом в данной статье нет прямого указания, является ли правомерным применение факсимиле при подписании счета-фактуры.

Позиция Минфина и налоговиков

По мнению Минфина, использовать факсимиле при подписании счета-фактуры и применять вычет на основании счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера, неправомерно (см. Письмо от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404). В данном документе сделан вывод, что законодательство о бухгалтерском учете и о налогах и сборах не предусматривает использование факсимильного воспроизведения подписи при оформлении первичных документов и счетов-фактур.

Налоговики также запрещают проставлять факсимильные подписи на счетах-фактурах (письма ФНС РФ от 07.04.2005 N 03-1-03/557/11, от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@, от 14.02.2005 N 03-1-03/210/11, от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@). По их мнению, организации не вправе предъявлять к вычету или возмещению суммы "входного" НДС на основании счета-фактуры, заверенного таким образом или полученного по факсу, так как ст. 169 НК РФ не предоставляет возможности использования факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера организации.

Арбитражная практика

В судейском сообществе пока не достигнуто единство по данному вопросу. Некоторые арбитражные суды считают, что наличие на счете-фактуре факсимильного воспроизведения подписи руководителя и бухгалтера организации-поставщика не может являться основанием для отказа в возмещении налога (постановления ФАС ВВО от 18.06.2008 N А82-14762, ФАС УО от 16.01.2008 N Ф09-11118/07-С2, 29.04.2008 N Ф09-2840/08-С3). Арбитры полагают, что действующее налоговое законодательство и законодательство о бухгалтерском учете не содержат норм, устанавливающих допустимые способы подписания счетов-фактур, и не запрещают совершение подписи руководителя путем проставления штампа-факсимиле. Помимо того, факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи, в связи с чем проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи не свидетельствует о нарушении требований ст. 169 НК РФ.

В то же время существуют судебные решения, в которых суды поддерживают чиновников. Например, в Постановлении ФАС ДВО от 12.03.2008 N Ф03-А73/08-2/445 суд сделал вывод, что факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от собственноручной подписи, является ее технической имитацией. Таким образом, проставление в счетах-фактурах факсимиле нарушает положения п. 6 ст. 169 НК РФ. В Постановлении ФАС ВСО от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07 кассационная инстанция рассмотрела ситуацию, когда предпринимателем предъявлен к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых использовано факсимильное воспроизведение подписи продавца, и пришла к выводу, что поскольку ни НК РФ, ни нормами Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС*(1) не предусматривается подписание счета-фактуры факсимиле и в законодательстве РФ не закреплен правовой статус такой подписи, воспроизведение подписей должностных лиц на счете-фактуре не соответствует требованиям п. 6 ст. 169 НК РФ об обязательности ее подписания установленными уполномоченными лицами*(2).

Вместо заключения

Таким образом, с точки зрения Минфина и налоговых органов, налогоплательщик не вправе предъявить НДС к вычету, если в счете-фактуре содержится факсимильное воспроизведение подписи руководителя организации или главного бухгалтера. Противоположную точку зрения налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в судебном порядке, опираясь на сложившуюся арбитражную практику по данному вопросу.

Считаем, что подпись, выполненная на принтере, также не является собственноручной подписью, и НДС по счету-фактуре с такой подписью может быть исключен из состава вычетов при проведении процедур контроля налоговыми органами.

Таким образом, налоговые риски, связанные с приемом к учету рассматриваемых документов, существуют. Рекомендуем в каждой конкретной ситуации производить оценку данных рисков самостоятельно, с учетом мнения финансового и налогового ведомств.

Е.И. Данилович,

ведущий аудитор КГ "Аюдар"

1 октября 2008 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

*(2) Аналогичные выводы содержатся и в постановлениях ФАС ПО от 19.07.2007 N А65-3666/2006, ФАС УО от 14.08.2007 N Ф09-6377/07-С3 и др.