Вопрос: Работник страховой компании имеет право на неиспользованный стандартный налоговый вычет по НДФЛ (находился в отпуске по уходу за ребенком или административном отпуске). Правомерно ли предоставление стандартных налоговых вычетов работнику за месяцы, когда не было дохода, облагаемого по ставке 13%? Можно ли перенести сумму стандартного налогового вычета на следующий налоговый период? ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2008 г.)

Работник страховой компании имеет право на неиспользованный стандартный налоговый вычет по НДФЛ (находился в отпуске по уходу за ребенком или административном отпуске). Правомерно ли предоставление стандартных налоговых вычетов работнику за месяцы, когда не было дохода, облагаемого по ставке 13%? Можно ли перенести сумму стандартного налогового вычета на следующий налоговый период?

Понятие "стандартный налоговый вычет" (далее - стандартные вычеты) существует уже давно, а точнее с 1 января 2001 года, когда была введена в действие ч. 2 НК РФ, но вопросы, связанные с предоставлением стандартных вычетов, все равно остаются. На практике возникают проблемы с их предоставлением из-за перерывов в работе (административный отпуск, отпуск по уходу за ребенком, перерыв в связи со сменой места работы и т.д.). Рассмотрим порядок предоставления вычетов подробнее.

Согласно действующему законодательству стандартные вычеты предоставляются:

- при определении налоговой базы по НДФЛ только для доходов, облагаемых по ставке 13% (ст. 210, 224 НК РФ);

- в размере 3 000 руб., 500 руб. или 400 руб. за каждый месяц налогового периода на самого налогоплательщика в зависимости от его статуса, причем предоставляется максимальный из возможных вычетов (ст. 218 НК РФ). Начиная с месяца, в котором доход за налоговый период превысил 20 000 руб., вычет в размере 400 руб. не применяется;

- на ребенка налогоплательщика в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода до достижения дохода за налоговый период 40 000 руб. с учетом особенностей, установленных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- исходя из того, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ);

- налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика;

- на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на них (п. 3 ст. 218 НК РФ);

- по окончании налогового периода на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, если не были предоставлены ранее.

Если сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой стандартных вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится.

В Письме Минфина РФ от 14.08.2008 N 03-04-06-01/251 финансисты делают вывод, соответствующий законодательству: стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период. Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода. Аналогичная позиция представлена в Письме Минфина РФ от 19.08.2008 N 03-04-06-01/254: если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производилась не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Даже если доход выплачивается один раз в год по договору и заявлен стандартный вычет, то налоговый агент предоставляет вычет за весь налоговый период (с учетом ограничений в 20 000 руб. и 40 000 руб.). Стандартный вычет подлежит суммированию нарастающим итогом за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода (письма Минфина РФ от 15.08.2008 N 03-04-06-01/203, от 06.05.2008 N 03-04-06-01/118). Аналогичная позиция представлена в совместном Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@ "О налоге на доходы физических лиц".

Таким образом, если, например, работница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком в период с 01.01.2008 по 01.07.2008, а с 02.07.2008 приступила к работе на условиях неполного рабочего дня с сохранением пособия по уходу за ребенком до полутора лет, на основании ее заявления организация вправе предоставить ей стандартные вычеты начиная с января 2008 года за каждый месяц налогового периода до достижения предельного дохода нарастающим итогом.

С.А. Летова,

эксперт журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2008 г.

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2008 г.