Что нового нужно знать о ККТ? (А.В. Грухин, "Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2008 г.)

Что нового нужно знать о ККТ?

Фирмы и коммерсанты обязаны использовать контрольно-кассовую технику при расчетах наличными деньгами. При этом она должна быть зарегистрирована в налоговых органах. В противном случае кассовый аппарат использовать нельзя. Как зарегистрировать аппарат в инспекции с учетом последних изменений? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета такой техники? Об этом читайте в статье.

К контрольно-кассовой технике (ККТ), применяемой при осуществлении расчетов с использованием средств наличного платежа за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, относятся контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, и ЭВМ, в том числе персональные, программно-технические комплексы*(1).

Регистрация

Кассовый аппарат нужно зарегистрировать в налоговой инспекции по месту учета фирм*(2). Положением о регистрации и применении контрольно-кассовой техники определены порядок и условия регистрации*(3). Для постановки на учет кассового аппарата фирма представляет в налоговую инспекцию заявление*(4). Приказом ФНС России от 9 апреля 2008 года обновлена форма заявления*(5). Новая форма вступила в силу с середины июня, правда, следует признать, что она мало чем отличается от прежней.

В новой форме заявления о регистрации указываются следующие сведения о ККТ: модель, заводской номер, год выпуска, адрес и место установки кассового аппарата, номер его паспорта, наименование организации, осуществляющей техническую поддержку. Не требуется указывать показания счетчиков ККТ. К заявлению прилагаются паспорт ККТ и договор о технической поддержке, заключенный фирмой и поставщиком (центром технического обслуживания). Но могут потребоваться дополнительные документы и сведения. Их перечень лучше уточнить в своей налоговой.

Так же необходимо проверить соответствие предъявляемой к регистрации модели требованиям Госреестра ККТ*(6), а также руководствоваться классификатором ККТ*(7), который разрешает применение конкретной модели для той или иной сферы деятельности. Обратите внимание: в новом году Роспром уже 5 раз вносил изменения в Госреестр*(8). Информацию о полной актуальной версии реестра ККТ можно узнать на сайте агентства (www.rosprom.gov.ru).

Регистрация (перерегистрация, снятие с учета) ККТ производится в течение 5 рабочих дней с даты представления достоверных документов*(9). Сведения о кассовом аппарате вносятся в книгу учета ККТ*(10). Инспекция выдает пользователю карточку регистрации ККТ*(11) и возвращает документы, приложенные к заявлению.

Бухгалтерский учет

ККТ является основным средством*(12). То есть она используется при реализации товаров (работ, услуг), не предназначена для перепродажи, и срок ее полезного использования - свыше 12 месяцев. Но заметьте, аппарат стоимостью не более 20 000 рублей разрешается включать в составе МПЗ.

Если учитывать ККТ в составе основных средств, то их стоимость в бухучете погашается посредством амортизации. Принимается по первоначальной стоимости. Срок службы фирма определяет самостоятельно.

Пример 1

19 июля 2008 г. фирма обратилась в консультационный центр при ЦТО с просьбой оказать помощь в выборе модели кассового аппарата и его приобретении. Стоимость услуги составила 590 руб. (в т.ч. НДС - 90 руб.).

22 июля 2008 г. фирма приобрела ККТ за 9440 руб. (в т.ч. НДС - 1440 руб.).

25 июля 2008 г. фирма заключила договор с ЦТО и подала в инспекцию заявку на регистрацию ККТ.

29 июля 2008 г. кассовый аппарат был зарегистрирован и введен в эксплуатацию.

Руководителем фирмы были установлены: срок полезного использования - 60 месяцев, метод начисления амортизации - линейный.

В бухучете данные операции отражаются следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 76

- 590 руб. - отражены расходы на консультационные услуги, связанные с приобретением кассового аппарата;

Дебет 19 Кредит 76

- 90 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате по консультационным услугам;

Дебет 08 Кредит 60

- 8000 руб. (9440 - 1440) - отражена сумма, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККМ в соответствии с договором;

Дебет 19 Кредит 60

- 1440 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККТ;

Дебет 01 Кредит 08

- 8500 руб. (8000 + 500) - кассовый аппарат введен в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 1530 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС по приобретенной ККТ и консультационным услугам;

Дебет 60 Кредит 51

- 9440 руб. - перечислены поставщику (продавцу) денежные средства за кассовый аппарат;

Дебет 76 Кредит 51

- 590 руб. - оплачены консультационные услуги;

Дебет 44 Кредит 02

- 150 руб. (9000 руб. : 60 мес.) - начислена амортизация по кассовому аппарату за август 2008 г.

Пример 2

Фирма внесла изменения и дополнения в учетную политику на 2008 г. В соответствии с этим все активы стоимостью менее 20 000 руб. и сроком полезного использования свыше 12 месяцев считаются материально-производственными запасами (МПЗ).

22 июля 2008 г. фирма приобрела кассовый аппарат стоимостью 9440 руб. (в т.ч. НДС - 1440 руб.).

25 июля 2008 г. фирма заключила договор с ЦТО и подала в инспекцию заявку на регистрацию ККТ.

29 июля 2008 г. кассовый аппарат был зарегистрирован и введен в эксплуатацию.

Срок полезного использования руководитель установил 60 месяцев, а метод начисления амортизации - линейный.

В бухучете данные операции отражаются проводками:

Дебет 10 Кредит 60

- 8000 руб. (9440 - 1440) - отражена сумма, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККМ в соответствии с договором;

Дебет 19 Кредит 60

- 1440 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККТ;

Дебет 26 Кредит 10

- 8000 руб. - кассовый аппарат введен в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 1440 руб. - отражена сумма НДС к вычету, ранее предъявленная к оплате поставщиком (продавцом) ККТ;

Дебет 60 Кредит 51

- 9440 руб. - перечислены поставщику (продавцу) денежные средства за ККТ.

Налоговый учет

ККТ первоначальной стоимостью менее 20 000 рублей не признается амортизируемым имуществом*(13). Затраты фирмы на приобретение, включая комиссионные вознаграждения посредникам, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением кассовой техники (за исключением НДС), отражаются в составе материальных расходов в том отчетном периоде, в котором ККТ была введена в эксплуатацию*(14).

Кассовый аппарат стоимостью более 20 000 рублей необходимо отразить в составе амортизируемого имущества*(15). Первоначальная стоимость ККТ в этом случае определяется как сумма расходов на ее приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором она пригодна для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов*(16).

Срок полезного использования определяется фирмой так же, как и в бухучете. Но в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса и с учетом классификации основных средств*(17) кассовые аппараты относятся к классу "Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда"*(18). ОС этого класса согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, относятся к 4-й амортизационной группе имущества со сроком полезного использования свыше 5 и до 7 лет включительно (код 143010000).

Для расчета амортизационных отчислений на восстановление ККТ в налоговом учете фирма может использовать один из 2 методов: линейный или нелинейный. При этом выбранный метод нельзя изменять в течение всего периода начисления амортизации.

А.В. Грухин,

налоговый консультант

Экспертиза статьи:

С.П. Родюшкин,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер-эксперт

"Актуальная бухгалтерия", N 8, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ

*(2) ст. 4 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ

*(3) утв. пост. Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 (с изменениями от 07.06.2008)

*(4) п. 15 положения, утв. пост. Правительства РФ от 23.07.2007 N 470

*(5) приложение N 1 к приказу ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152

*(6) приказ Роспрома от 06.03.2007 N 105

*(7) приложение N 1 к письму Госналогслужбы России от 05.02.1998 N ВК-6-16/84

*(8) приказы Роспрома от 08.05.2008 N 201, от 08.05.2008 N 200, от 16.04.2008 N 157, от 29.02.2008 N 77

*(9) пп. 15, 16 положения, утв. пост. Правительства РФ от 23.07.2007 N 470

*(10) приложение N 2 к приказу ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152

*(11) приложение N 3 к приказу ФНС России от 09.04.2008 N ММ-3-2/152

*(12) п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н

*(13) ст. 256 НК РФ

*(14) ст. 254 НК РФ

*(15) п. 1 ст. 256 НК РФ

*(16) п. 1 ст. 257 НК РФ

*(17) утв. пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в редакции от 09.07.2003)

*(18) ОК 013-94, утв. пост. Госстандарта России от 26.12.94 N 359