Письмо УФНС России по г. Москве от 26 января 2009 г. N 19-12/005249 Об учете банком доходов в виде повышенных процентов по кредитному договору, подлежащих уплате заемщиком при возникновении определенных обстоятельств, предусмотренных кредитным договором

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 января 2009 г. N 19-12/005249

Вопрос: Учитываются ли для целей исчисления налогооблагаемой прибыли доходы в виде повышенных процентов по кредитному договору, которые подлежат уплате заемщиком при возникновении определенных обстоятельств, предусмотренных кредитным договором?

Ответ: В статье 819 ГК РФ предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, регламентирующие отношения займа, если иное не вытекает из существа кредитного договора.

В соответствии со статьей 809 ГК РФ в случае, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором.

На основании статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (которые определяются в порядке, установленном в статье 249 НК РФ) и внереализационные доходы (которые определяются в порядке, установленном в статье 250 НК РФ). Об этом сказано в пункте 1 статьи 248 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 НК РФ).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 290 НК РФ к доходам банков в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности, доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов.

В пункте 3 статьи 328 НК РФ установлено, что проценты по договорам кредита учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании пункта 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Отчетный период определяется в порядке, установленном в статье 285 НК РФ.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Следовательно, повышенные проценты, обязанность по уплате которых банку (заимодавцу) предусмотрена кредитным договором при возникновении определенных обстоятельств, также предусмотренных в кредитном договоре, учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли банка.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве

А.Н. Чугунова