Письмо УФНС России по г. Москве от 26 января 2009 г. N 19-12/005236 О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов организации, понесенных ею до заключения договора частичной уступки прав и обязанностей по договору соинвестирования строительства объекта недвижимости

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 января 2009 г. N 19-12/005236

Вопрос: Организация, заключившая договор частичной уступки прав и обязанностей по договору соинвестирования строительства объекта недвижимости, понесла расходы в виде арендных платежей, на оплату труда и уплату единого социального налога. Указанные расходы были произведены в период до оформления имущественного права на объект инвестирования и его использования в деятельности, связанной с получением доходов (иной деятельности организация не ведет). Каков порядок учета в целях налогообложения прибыли данных расходов организации?

Ответ: Согласно пункту 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются затраты в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, существенными условиями признания расходов в целях налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность, факт наличия соответствующих оправдательных документов, служащих основанием для признания таких расходов, а также связь с деятельностью, направленной на получение доходов. При этом на основании пункта 1 статьи 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Следовательно, затраты организации-инвестора в виде арендных платежей, на оплату труда сотрудников и уплату единого социального налога учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как расходы, связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. При этом указанные затраты должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и осуществлены в ходе деятельности организации, направленной на получение дохода.

В целях налогообложения прибыли указанные расходы, понесенные в период создания имущественного права на объект недвижимости (объект инвестирования) и непосредственно связанные с этой деятельностью, по окончании его строительства будут учитываться при формировании первоначальной стоимости созданного основного средства. Списание указанных расходов в налоговом учете будет производиться в следующем налоговом периоде путем начисления амортизационных отчислений.

При этом согласно Определению Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах 2 и 3 пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли.

Основание: письма Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178 и от 24.01.2008 N 03-03-06/1/46.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве

А.Н. Чугунова