Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 августа 2008 г. N КА-А40/8052-08 Признавая недействительным решение о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика, суд исходил из нарушения налоговым органом порядка принудительного исполнения обязанности по уплате налогов, поскольку взыскание налога за счет имущества общества без вынесения в установленный срок решения о взыскании налога за счет денежных средств неправомерно (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 28 августа 2008 г. N КА-А40/8052-08
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2008 г.

ООО "ТРАНСМЕТИМПЕКС" (далее Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России N 9 по г. Москве (далее Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным постановления от 05.11.2007 г. N 288 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя".

Решением от 05.03.2008 г. Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 16.05.2008 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Законность и обоснованность судебных актов проверяются в порядке статей 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой Инспекции, в которой налоговый орган просит отменить принятые по делу судебные акты в связи с нарушением судом норм материального и процессуального права.

В судебном заседании представитель Инспекции доводы кассационной жалобы поддержал, просил суд кассационной инстанции отменить принятые по делу судебные акты и принять новый судебный акт, в котором в удовлетворении заявленных требований отказать.

В судебном заседании представитель Общества возражал против доводов кассационной жалобы по основаниям, приведенным в обжалуемых судебных актах.

Отзыв на кассационную жалобу представлен не был.

Обсудив доводы жалобы, выслушав представителей сторон и изучив материалы дела, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 05.11.2007 г. Инспекцией вынесено постановление N 288 "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя" общую сумму задолженности в размере 6 090 120, 07 руб. в том числе; по уплате налогов в сумме 5 417 032 руб., по уплате пени в сумме 587 925.07 руб.; по уплате штрафов - 85 163 рублей.

Из оспариваемого постановления следует, что взыскание налогов, сборов, пеней, штрафа производится за счет имущества Общества в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 05.12.2006, 05.12.2006 г., 19.07.2007, 19.07.2007 г., 16.08.2007 г., 16.08.2007 г., 16.08.2007 г., 16.08.2007 г., 16.08.2007 г., 22.08.2007, 22.08.2007 г., 22.08.2007 N 15719, 15720,4530,4531,5377, 5378,5379,5380,5381, 5703, 5704, 5705, и с учетом сумм в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ, в размере неуплаченных сумм.

Как установлено судом, требования от 05.12.2006 г. N 15719, 15720 в материалы дела Инспекцией не представлены, Общество ссылается на факт их неполучения и неосведомленности о выставлении. Требования от 19.07.2007 г. NN 4530 (т. 1 л.д. 34, 74, 100), 4531 (т. 1 л.д. 99, 73) направлены по почте 25.07.2007 г. (т. 1 л.д. 125), Обществом не получены, почтовое отправление возвращено органом связи. Требования от 16.08.2007 г. NN 5377 (т. 1 л.д. 24-25), 5378 (т. 1 л.д. 26-27), 5379 (т. 1 л.д. 28-29), 5380 (т. 1 л.д. 30-31), 5381 (т. 1 л.д. 32-33) направлены по почте 29.08.2007 г. и получены Обществом 05.09.2007 г. (т. 1 л.д. 126). Требования от 22.08.07 г. N 5703 (т. 1 л.д. 21), 5704 (т. 1 л.д. 22), 5705 (т. 1 л.д. 23) имеются у Общества.

Судом установлено, что требования NN 15719, 15720 были ошибочно включены в обжалуемое постановление.

По требованиям NN 5703-5705 вынесено постановление N 299 от 05.11.2007 г. "О взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя", которое признано недействительным решением Арбитражного суда г. Москвы от 27.02.2008 г. по делу N А40-69027/07-35-388, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.05.2008 г. N 09АП-4503/2008-АК.

В соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 г. N 10353/05 следует иметь в виду, что в статье 47 Кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Судом установлено, что налоговым органом был нарушен установленный ст. 46, 47 НК РФ порядок принудительного исполнения обязанности по уплате налогов.

Принудительное взыскание недоимки по налогу и соответствующей суммы пени, начисленных по периодам 2003-2006 г.г., на момент выставления требований и решений истекли.

Суд кассационной инстанции считает несостоятельным и противоречащим установленным фактическим обстоятельства дела довод Инспекции о том, что в отношении требований N 5377-5381 было вынесено решение о взыскании налога (пени, штрафа) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 75454/11 от 17.09.07 г., а в отношении требований NN 4530, 4531 было вынесено решение о взыскании налога (пени, штрафа) за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 73189 от 17.08.07 г.

Указанные решения в материалы дела не представлены.

Доказательств их вынесения и направления налогоплательщику налоговым органом также представлено не было.

Кроме того, в требованиях NN 4530, 4531 установлен срок уплаты недоимки по налогу 30.03.2007 г. следовательно, срок для направления требования истек 30.06.07 г., срок для добровольного исполнения требования истек 10.07.07 г., срок для взыскания задолженности во внесудебном порядке истек 10.10.07 г.

При этом оспариваемое постановление вынесено налоговым органом 05.11.2007 г. в отсутствие решения о взыскания налога (пени, штрафа) за счет денежных средств налогоплательщика и в нарушение установленного ст. 47 НК РФ срока.

Таким образом, взыскание налога за счет имущества Общества без вынесения в установленный срок решения о взыскания налога за счет денежных средств неправомерно.

Кроме того, как установлено судом, на момент вынесения оспариваемого постановления большая часть недоимки погашена налогоплательщиком: платежным поручением N 56 от 08.10.2007 г. перечислено 3 100 00 руб.; платежным поручением N 64 от 29.10.2007 г. перечислено 1 242 800 руб.; платежным поручение N 65 от 15.10.2007 г. перечислено 1 074 232 руб.

Данное обстоятельство не отражено в оспариваемом постановлении и свидетельствует о том, что взыскание средств по требованиям могло быть произведено за счет денежных средств Общества, в связи с чем основания для взыскании за счет имущества (как крайней меры принимаемой в случае невозможности взыскания за счет денежных средств) у налогового органа отсутствовали.

При указанных обстоятельствах доводы жалобы несостоятельны и подлежат отклонению судом кассационной инстанции.

Иная оценка стороной обстоятельств дела и толкование закона не означает судебной ошибки.

При проверке принятых по делу решения и постановления Федеральный арбитражный суд Московского округа не установил наличие оснований для отмены судебных актов, предусмотренных ст. 288 АПК РФ.

Поскольку налоговый орган не представил доказательств уплаты госпошлины за подачу кассационной жалобы, то она подлежит взысканию с налогового органа в доход федерального бюджета в размере 1000 руб., с учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Информационном письме от 13.03.2007 N 117 "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации".

Руководствуясь статьями 110, 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 5 марта 2008 г. по делу N А40-69028/07-75-406, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 мая 2008 г. оставить без изменения, кассационную жалобу ИФНС России N 9 по г. Москве - без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС России N 9 по г. Москве госпошлину в сумме 1000 руб. за подачу кассационной жалобы.