Государственная поддержка студентов (И. Шиндер, "Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.)

Государственная поддержка студентов

Стипендия является гарантированной поддержкой студентов государством. Кроме того, для них предусмотрены и другие формы материального обеспечения, установленные нормативными правовыми актами. В данной статье рассмотрим особенности назначения стипендий, их размеры, порядок отражения данных выплат в бюджетном учете учреждений образования, а также вопрос о том, являются ли стипендии объектом налогообложения.

Согласно п. 2 Типового положения*(1) стипендия представляет собой денежную выплату, назначаемую студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях. Различают следующие виды стипендий:

- стипендии Президента РФ;

- специальные государственные стипендии Правительства РФ;

- государственные стипендии для аспирантов и докторантов;

- государственные академические стипендии;

- именные стипендии;

- государственные социальные стипендии.

С 1 января 2008 года учреждены государственные стипендии для учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования и государственные стипендии для слушателей и студентов из числа граждан, проходивших военную службу, федеральных государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования.

Порядок назначения каждого вида стипендий имеет определенные особенности. Размеры этих стипендий устанавливаются на федеральном уровне. Однако для учреждений, финансируемых за счет средств бюджета субъекта РФ или органов местного самоуправления, могут утверждаться иные размеры стипендий, но не ниже установленных для федеральных государственных образовательных учреждений, а также вводиться другие виды стипендий.

Стипендии Президента РФ

Для сохранения и развития интеллектуального потенциала РФ и усиления государственной поддержки студентов и аспирантов образовательных учреждений высшего профессионального образования Указом Президента РФ от 12.04.1993 N 443 "О неотложных мерах государственной поддержки студентов и аспирантов образовательных учреждений высшего профессионального образования" учрежден данный вид стипендиального обеспечения.

Распоряжением Президента РФ от 06.09.1993 N 613-рп утверждено Положение о стипендиях Президента РФ (далее - Положение), которым регулируется порядок назначения и выплаты стипендий. Согласно п. 2 данного документа претендентами на получение таких стипендий могут быть студенты и аспиранты высших учебных заведений, выдающиеся успехи которых в учебе и научных исследованиях подтверждены дипломами (или другими документами) победителей всероссийских и международных олимпиад, творческих конкурсов, фестивалей, или являющиеся авторами открытий, двух и более изобретений, научных статей в центральных изданиях РФ и за рубежом.

Стипендии Президента РФ назначаются с 1 сентября сроком на один год для студентов и от одного до трех лет для аспирантов (п. 3 Положения).

Размер таких стипендий утвержден Указом Президента РФ от 14.06.2007 N 760 "О стипендиях Президента Российской Федерации для студентов, аспирантов, адъюнктов, слушателей и курсантов образовательных учреждений высшего образовательного учреждения" и составляет:

- для студентов, слушателей образовательных учреждений высшего профессионального образования - 1 600 руб.;

- для аспирантов образовательных учреждений высшего профессионального образования - 3 000 руб.

Специальные государственные стипендии Правительства РФ

Этот вид стипендиального обеспечения учрежден Постановлением Правительства РФ N 309*(2). Такие стипендии назначаются аспирантам и студентам, обучающимся по очной форме в государственных учреждениях высшего и среднего профессионального образования, проявившим выдающиеся способности в учебной и научной деятельности как в целом по курсу обучения, так и по отдельным дисциплинам. Кандидаты на их получение выдвигаются учеными советами начиная с третьего курса обучения в государственных учреждениях высшего профессионального образования, со второго курса - в государственных учреждениях среднего профессионального образования. Аспиранты имеют право на получение данной стипендии со второго года обучения.

Специальные государственные стипендии Правительства РФ назначаются Федеральным агентством по образованию с 1 сентября на учебный год студентам - по результатам экзаменационных сессий, аспирантам - по результатам ежегодной аттестации.

Постановлением Правительства РФ от 14.07.2006 N 430 "О специальных государственных стипендиях Правительства Российской Федерации для аспирантов и студентов, обучающихся в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего и среднего профессионального образования" установлены следующие размеры специальных государственных стипендий:

- аспирантам федеральных государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования - 3 000 руб.;

- студентам федеральных государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования - 1 200 руб.;

- студентам федеральных государственных образовательных учреждений среднего профессионального образования - 700 руб.

Государственные стипендии для аспирантов и докторантов

Данные стипендии назначаются аспирантам и докторантам, обучающимся в образовательных учреждениях и научных организациях, за счет средств федерального бюджета (п. 4 Типового положения). Постановлением Правительства РФ от 16.07.2005 N 436 "О стипендиях аспирантам и докторантам государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования и научных организаций" установлены следующие размеры стипендий:

- для аспирантов - 1 500 руб.;

- для докторантов - 3 000 руб.

Государственные академические стипендии

Порядок назначения и выплаты этого вида стипендиального обеспечения регулируется Типовым положением. Согласно п. 15 данного документа выплата государственных академических стипендий обучающимся производится в пределах стипендиального фонда, который определяется с учетом их контингента и размера стипендии, установленного законодательством РФ для каждой категории обучающихся. Распределение стипендиального фонда регулируется ученым советом образовательного учреждения в соответствии с его уставом, согласованным со студенческой профсоюзной организацией и с представителями студентов.

Государственная академическая стипендия может быть назначена только студентам, обучающимся на "отлично", или на "хорошо" и "отлично", или на "хорошо". Назначение такой стипендии производится приказом руководителя образовательного учреждения по представлению стипендиальной комиссии.

В соответствии с Федеральным законом от 15.07.2008 N 119-ФЗ "О внесении изменений в статью 3 Закона Российской Федерации "О минимальном размере оплаты труда" и статью 16 Федерального закона "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" с 01.09.2008 студенты федеральных государственных высших учебных заведений, обучающиеся по очной форме и получающие образование за счет средств федерального бюджета, обеспечиваются стипендиями в размере 1 100 руб., а студенты и учащиеся федеральных государственных образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, обучающиеся по очной форме и получающие образование за счет средств федерального бюджета, обеспечиваются стипендиями в размере 400 руб.

Стипендии, установленные для студентов федеральных государственных высших учебных заведений, обучающихся по очной форме, могут выплачиваться в повышенных размерах. Так, на 50% увеличивается размер стипендии:

- студентам - инвалидам I и II групп;

- студентам-сиротам;

- студентам, оставшимся без попечения родителей;

- студентам из числа граждан, проходивших в течение не менее трех лет военную службу по контракту в ВС РФ, других войсках, воинских формированиях и органах на воинских должностях, подлежащих замещению солдатами, матросами, сержантами, старшинами, и уволенных с военной службы (по истечении срока военной службы по призыву или контракту, по состоянию здоровья, в связи с признанием военно-врачебной комиссией не годным или частично не годным к военной службе военнослужащего, проходящего военную службу по контракту на воинской должности, для которой штатом предусмотрено воинское звание до старшины или главного корабельного старшины включительно, или проходящего военную службу по призыву, в связи с организационно-штатными мероприятиями и по основаниям, указанным в п. 3 ст. 51 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе").

Именные стипендии

Порядок назначения и выплаты именных стипендий для учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов, аспирантов и докторантов, а также их размер определяются органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами.

Государственные социальные стипендии

В соответствии с п. 24 Типового положения такой вид стипендии назначается студентам:

- из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

- признанным в установленном порядке инвалидами I и II групп;

- пострадавшим в результате аварии на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф;

- являющимся инвалидами и ветеранами боевых действий.

Данные стипендии назначаются приказом руководителя образовательного учреждения по представлению стипендиальной комиссии образовательного учреждения в пределах средств, предусмотренных на эти цели в стипендиальном фонде. Стипендии выплачиваются студентам, предъявившим в образовательное учреждение справку, выдаваемую органом социальной защиты населения по месту жительства, для получения государственной социальной помощи. Данная справка представляется ежегодно.

Однако выплата стипендии приостанавливается при наличии задолженности по результатам экзаменационной сессии и возобновляется после ее ликвидации с момента приостановления выплаты стипендии. Кроме того, она не выплачивается в случае:

- отчисления студента из образовательного учреждения;

- прекращения действия основания, по которому стипендия была назначена.

*

Студенты, получающие государственную социальную стипендию, имеют право претендовать на получение государственной академической стипендии на общих основаниях (п. 31 Типового положения).

*

Размер государственной социальной стипендии определяется образовательным учреждением самостоятельно, но не может быть меньше полуторакратного размера стипендии, установленного законом для учреждения соответствующего уровня профессионального образования.

Государственные стипендии для учащихся
федеральных государственных образовательных учреждений
начального профессионального образования

Назначение государственной стипендии учащимся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования осуществляется приказом руководителя образовательного учреждения. Выплата такой стипендии производится один раз в месяц, может приостанавливаться при наличии задолженности по результатам экзаменационной сессии и возобновляется после ее ликвидации с момента приостановления выплаты указанной стипендии.

Согласно изданному руководителем образовательного учреждения приказу об отчислении учащегося из федерального государственного образовательного учреждения начального профессионального образования выплата государственной стипендии прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором он был отчислен.

Размер государственной стипендии для учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования определяется образовательным учреждением самостоятельно, но не может быть меньше размера стипендии, установленного законом (п. 13.1 Типового положения).

Государственные стипендии слушателям и студентам
из числа граждан, проходивших военную службу

Назначение данного вида стипендии слушателям и студентам из числа граждан, проходивших военную службу, осуществляется приказом руководителя федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования. Выплата государственной стипендии слушателям и студентам из числа граждан, проходивших военную службу, производится один раз в месяц, может быть приостановлена при наличии задолженности по результатам экзаменационной сессии и возобновляется после ее ликвидации с момента приостановления выплаты указанной стипендии.

Так же как и в предыдущем разделе, выплата государственной стипендии слушателям и студентам из числа граждан, проходивших военную службу, прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором был издан приказ руководителя федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования об отчислении слушателя или студента из числа граждан, проходивших военную службу, из образовательного учреждения.

Слушатели и студенты из числа граждан, проходивших военную службу, получающие государственную стипендию, имеют право претендовать на получение государственной академической стипендии на общих основаниях.

Размер государственной стипендии для слушателей и студентов из числа граждан, проходивших военную службу, федеральных государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования определяется образовательным учреждением самостоятельно, но не может быть меньше размера стипендии, установленного законом (п. 13.2 Типового положения).

Иные формы материальной поддержки обучающихся лиц

В соответствии с п. 32 Типового положения для материальной поддержки студентов, обучающихся по очной форме в федеральных государственных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выделяются дополнительные средства в размере 25% стипендиального фонда, оплачиваемого из средств федерального бюджета. Эти средства направляются на выплату:

- материальной помощи. Решение о ее оказании принимается руководителем учреждения на основании личного заявления обучающегося, в котором указывается причина обращения за материальной помощью;

- ежегодного пособия на приобретение научной литературы. Данное пособие установлено для аспирантов и докторантов в размере двухмесячной стипендии;

- ежегодного пособия на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей. Размер пособия равен трехмесячной стипендии. Оно выдается студентам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающимся по очной форме.

Кроме того, из дополнительных бюджетных средств оплачиваются расходы на организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы, санаторно-курортного лечения и отдыха. На эти цели выделяются средства в сумме двукратного размера академической стипендии.

Аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме, на период их болезни продолжительностью свыше месяца при наличии соответствующего медицинского заключения продлевается срок обучения и выплачивается стипендия в пределах стипендиального фонда (п. 37 Типового положения).

В статье 16 Федерального закона N 125-ФЗ*(3) перечислены меры социальной поддержки студентов высших учебных заведений. В частности, они имеют право на бесплатное пользование услугами государственных и муниципальных библиотек, бесплатное посещение государственных и муниципальных музеев.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан" такие компенсации назначаются в размере 50 руб. и выплачиваются находящимся в академических отпусках по медицинским показаниям:

- студентам учреждений высшего профессионального образования;

- учащимся учреждений среднего профессионального образования;

- аспирантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре при учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях.

Заявление о назначении этих выплат подается по месту учебы, к нему прилагается копия приказа о предоставлении академического отпуска по медицинским показаниям. Решение о назначении ежемесячных компенсационных выплат принимает руководитель образовательного учреждения независимо от его организационно-правовой формы в 10-дневный срок со дня поступления документов. В случае отказа в их назначении заявитель письменно извещается об этом в 5-дневный срок после принятия соответствующего решения с указанием причины отказа и порядка его обжалования. Одновременно возвращаются все документы.

Следует ли выплачивать студенту вуза стипендию, если он взял академический отпуск по медицинским показаниям?

Академический отпуск - это отпуск, предоставляемый студентам образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования по медицинским показаниям и в других исключительных случаях (стихийные бедствия, семейные обстоятельства и так далее). Его продолжительность, как правило, не может превышать 12 календарных месяцев (п. 1, 2 Порядка предоставления академических отпусков*(4)).

Согласно п. 9 ст. 6 Федерального закона N 159-ФЗ*(5) при предоставлении обучающимся из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, академического отпуска по медицинским показаниям за ними сохраняется на весь период полное государственное обеспечение, им выплачивается стипендия.

Таким образом, стипендия выплачивается за весь период предоставления академического отпуска по медицинским показаниям только студентам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. Остальным категориям студентов выплачивается только компенсация.

Отражение начисления стипендий в бухгалтерском учете

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ*(6) расходы по выдаче стипендий в бюджетном учете следует отражать по подстатье 290 "Прочие расходы" КОСГУ. Суммы начисленной стипендии за счет средств федерального бюджета на основании п. 183 Инструкции N 25н отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 1 401 01 290 "Прочие расходы"

Кредит счета 1 302 18 730 "Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам"

Налогообложение стипендиальных выплат

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 11 ст. 217 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Нужно ли исчислять НДФЛ со стипендии обучающегося в образовательном учреждении по очной форме, если ее выплачивает организация, в которой он работал?

Ответ на данный вопрос следует из вышеуказанного пункта. Поскольку в перечне, приведенном в нем, не поименован такой вид стипендии, ее сумма является объектом обложения НДФЛ.

Распространяются ли положения ст. 217 НК РФ в целях освобождения от уплаты НДФЛ на суммы, выплачиваемые студентам, аспирантам и докторантам в соответствии с п. 32 Типового положения?

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Так как для оказания иных форм материальной поддержки на основании п. 32 Типового положения выделяются дополнительные средства из стипендиального фонда, предусмотренного в установленном порядке в федеральном бюджете, они подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ.

Ежегодные пособия, выдаваемые студентам, аспирантам и докторантам, а также компенсационные выплаты, установленные Типовым положением, в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ.

Единый социальный налог

В силу п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц, не заключивших с организацией трудовой договор, гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторский договор, не являются объектом обложения ЕСН. Поэтому суммы стипендий данным налогом не облагаются.

И. Шиндер,

эксперт журнала "Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.

--------------------------------------------------------------------------

*(1) Типовое положение о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 N 487.

*(2) Постановление Правительства РФ от 06.04.1995 N 309 "Об учреждении специальных государственных стипендий Правительства Российской Федерации для аспирантов и студентов государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования".

*(3) Федеральный закон от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании".

*(4) Утвержден Приказом Минобразования РФ от 05.11.1998 N 2782.

*(5) Федеральный закон от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей".

*(6) Приказ Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации".