Вопрос: Какой порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество предприятиями, применяющими общий режим налогообложения и ЕНВД? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2008 г.)

Какой порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество предприятиями, применяющими общий режим налогообложения и ЕНВД?

Порядок определения облагаемого имущества и исчисления среднегодовой стоимости имущества в отношении имущества организаций, применяющих общий режим налогообложения и ЕНВД, разъясняется в письмах Минфина России от 26.10.06 г. N 03-06-01-04/195 и 1.11.06 г. N 03-11-04/3/482.

Суть разъяснений сводится к следующему. При определении состава и формировании стоимости облагаемого имущества по состоянию на каждое 1-е число месяца и на конец налогового периода при исчислении среднегодовой стоимости облагаемого имущества следует применять показатель доли выручки, полученной от деятельности по общему режиму налогообложения в общей сумме консолидированной выручки организации за квартал.

Остаточная стоимость облагаемого налогом имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля формируется исходя из выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за I квартал (за январь-март); по состоянию на 1 мая, 1 июня и 1 июля - выручки за II квартал (апрель-июнь); по состоянию на 1 августа, 1 сентября и 1 октября - выручки за III квартал (июль-сентябрь); по состоянию на 1 ноября, 1 декабря и 1 января года, следующего за налоговым периодом, - выручки за IV квартал (октябрь-декабрь).

Пример. На балансе ОАО "МИР" имеется движимое и недвижимое имущество (производственное здание, здание магазина). Производственное здание используется для производства товаров народного потребления (ТНП) - по данной деятельности применяется общий режим налогообложения. 90% произведенных ТНП реализуются путем розничной продажи по договорам поставки. В производственном здании располагаются административные помещения, склады. Также общество имеет транспортные средства (грузовые и легковые), используемые для собственных нужд.

Здание магазина применяется исключительно для торговли произведенными товарами - данная деятельность переведена на ЕНВД, что составляет 10% всех произведенных организацией товаров. В данном случае организация обеспечивает раздельный учет движимого и недвижимого имущества, используемого в деятельности, переведенной на ЕНВД.

В состав имущества входят здание магазина и оборудование магазина (стеллажи, прилавок, сигнализация и иные материальные ценности).

Учитывая, что товарооборот ТНП в магазине незначительный (10%), то имущество магазина освобождается от обложения налогом на имущество. Акционерное общество должно обеспечить раздельный учет движимого и недвижимого имущества магазина. Для этого общество ведет оборотные ведомости имущества магазина, в котором отражаются остаточная стоимость имущества по состоянию на начало и конец месяца, ежемесячные амортизационные отчисления, движение имущества (списание и приобретение).

При расчете налоговой базы по налогу на имущество за 2008 г. стоимость имущества магазина в налоговой декларации (расчете) не указывается. В разделе 2 налоговой декларации (расчете) отражаются только производственное здание и другие ОС (в том числе находящиеся в административных помещениях и складах), а также все транспортные средства.

Рассмотрим обратную ситуацию.

Если в 2008 г. товарооборот магазина значительный, например 50% всех произведенных акционерным обществом товаров, и (или) магазин располагается в производственном здании, то у ОАО "Мир" нет необходимости вести раздельный учет имущества (ОС) магазина для целей налогообложения.

В данной ситуации акционерное общество должно обеспечить только отдельный бухгалтерский учет в отношении производственной деятельности, по которой применяется общий режим налогообложения (производство ТНП), и деятельности, переведенной на ЕНВД (магазина). В частности, для целей обложения налогом на имущество нас интересует выручка от реализации продукции (работ, услуг) и остаточная стоимость имущества, находящегося на балансе общества. Поскольку налоговым периодом по деятельности, переведенной на ЕНВД, установлен "квартал", то для расчета налоговой базы по налогу на имущество рекомендуется применять показатели общей выручки ОАО "МИР" от производства и реализации ТНП (т.е. по производственной деятельности ТНП и торговой деятельности магазина) и выручки от производственной деятельности, полученной за соответствующий квартал.

Приведем расчет остаточной стоимости облагаемого имущества в течение налогового периода (см. таблицу).

     (тыс. руб.)

Дата	Остаточная стоимость имущества, находящегося на балансе организации	Выручка ОАО "Мир", всего (в том числе от про- изводственной и розничной и тор- говли)	Выручка от про- изводственной деятельности (на общем режиме на- логообложения)	Доля выручки от производственной деятельности в общей сумме вы- ручки ОАО "Мир" (%)	Остаточная стоимость облагаемого имущес- тва, принимаемая для целей налогообложе- ния
1.01	200 000				130 000
1.02	220 000				143 000
1.03	210 000				136 500
1.04	230 000	960000 - I кв.	620000 - I кв.	65	149 500
1.05	220 000				132 000
1.06	260 000				156 000
1.07	280 000	1060000 - II кв.	40000 - II кв.	60	168 000
1.08	290 000				133 400
1.09	280 000				128 800
1.10	290 000	1280000 - III кв.	590000 - III кв.	46	133 400
1.11	280 000				151 200
1.12	280 000				151 200
На конец го- да (31.12)	300 000	1 560000 - IV кв.	850000 - кв.	54	162 000

Как видно из таблицы, доля выручки (далее - процент) от деятельности, по которой используется общий режим налогообложения, за I квартал составила 65%. Данный процент применим к остаточной стоимости всего имущества ОАО "МИР", учтенного на балансе по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2008 г. Умножив остаточную стоимость всего имущества на процент, получим стоимость облагаемого налогом имущества, которая должна быть отражена в разделе 2 налоговой декларации (расчете) на соответствующую дату.

В аналогичном порядке определяется остаточная стоимость облагаемого имущества на последующие даты на 1-е число каждого месяца и на конец налогового периода с учетом исчисленного процента за II, III и IV кварталы 2008 г. и остаточной стоимости всего имущества, учтенной на балансе на каждое 1-е число месяца соответствующего квартала.

Н. Гаврилова,

советник государственной

гражданской службы Российской

Федерации 2 класса

27 ноября 2008 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 48, ноябрь 2008 г.