Учет кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.08 г. N 3596/08) (Л. Чулкова, "Финансовая газета", N 48, ноябрь 2008 г.)

Учет кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов
(Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.08 г. N 3596/08)

Суть дела

Налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки принял решение о начислении обществу налога на прибыль, пеней за просрочку уплаты этого налога, штрафа за его неуплату. При этом налоговый орган исходил из того, что общество в нарушение п. 18 ст. 250 НК РФ не включило в состав внереализационных доходов имеющуюся на 1 января 2005 г. сумму кредиторской задолженности, на взыскание которой кредиторами пропущен срок исковой давности.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения налогового органа.

Решения арбитражных судов

Решением суда первой инстанции заявление общества было удовлетворено частично.

Постановлением суда апелляционной инстанции решение суда первой инстанции было оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции оставил без изменения.

Суды трех инстанций исходили из того, что общество неправомерно не включило в состав внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности, на взыскание которой кредиторами пропущен срок исковой давности.

Позиция Президиума ВАС РФ

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ (в ред., действовавшей в спорный период) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Порядок списания кредиторской задолженности регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (с изм. и доп. от 26.03.07 г.), п. 78 которого предусмотрено, что суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Общество, оспаривая выводы налогового органа, указывало, что предусмотренных НК РФ условий для включения в доходы суммы кредиторской задолженности по состоянию на 1 января 2005 г. не имелось.

Доводы общества налоговым органом не опровергнуты и нашли подтверждение в пояснении, представленном им по предложению суда. Однако в акте налоговой проверки от 26 мая 2006 г. указанное обстоятельство не отражено.

В связи с этим при отсутствии приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности оснований для начисления налоговым органом налога на прибыль, пеней и штрафа на сумму кредиторской задолженности не было.

Президиум ВАС РФ постановил:

решение суда первой инстанции, постановление суда апелляционной инстанции, постановление федерального арбитражного суда в части, касающейся начисления налога на прибыль, пеней и штрафа на кредиторскую задолженность, отменить;

в отмененной части решение налогового органа признать недействительным;

в остальной части судебные акты оставить без изменения.

Комментарий

Основной вывод, который можно сделать на основе постановления Президиума ВАС РФ N 3596/08, сводится к следующему: при отсутствии письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя о списании кредиторской задолженности у организации не имеется оснований для включения данной задолженности в состав внереализационных доходов.

Вместе с тем, по нашему мнению, из аналогичной позиции следует исходить при списании и дебиторской задолженности.

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п. 70 данного положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Таким образом, при отсутствии письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя о списании дебиторской задолженности у организации не имеется оснований для списания данной задолженности.

Л. Чулкова,

Юрист

"Финансовая газета", N 48, ноябрь 2008 г.