Вход
Бухгалтеру о новом порядке уплаты НДС (В.А. Лесникова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.)
-
Бухгалтеру о новом порядке уплаты НДС (В.А. Лесникова, "Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.)
-
Порядок уплаты НДС: до и после Федерального закона N 172-ФЗ
-
Уплата НДС по-новому: официальные разъяснения
-
Новый порядок уплаты НДС и налоговая декларация
-
Новый порядок уплаты НДС и заполнение платежного поручения
Бухгалтеру о новом порядке уплаты НДС
Федеральным законом от 13.10.2008 N 172-ФЗ (далее - Федеральный закон N 172-ФЗ) внесены изменения в ст. 174 НК РФ, регулирующую порядок уплаты одного из самых сложных налогов - НДС. Что изменилось? С какого периода начинают действовать изменения? Как заполнять декларацию по НДС?
Порядок уплаты НДС: до и после Федерального закона N 172-ФЗ
Федеральным законом N 172-ФЗ вносятся изменения в абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ, определяющий порядок уплаты НДС. Федеральный закон N 172-ФЗ вступает в силу со дня его официального опубликования (опубликован в "Российская газете" N 214, 14.10.2008). Положения абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ в редакции Федерального закона N 172-ФЗ распространяются на отношения по уплате налога за налоговые периоды начиная с III квартала 2008 года.
Согласно нормам ст. 1 Федерального закона N 172-ФЗ теперь сумму НДС, исчисленную по итогам квартала, следует уплатить тремя равными платежами не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, то есть происходит отсрочка платежа.
Рассмотрим изменения на примере.
Пример 1.
По итогам налогового периода аптека ООО "Будем здоровы" исчислила к уплате сумму НДС в размере 300 000 руб. Каков порядок уплаты НДС до вступления в силу Федерального закона N 172-ФЗ и после?
График уплаты до вступления в силу Федерального закона N 172-ФЗ и после представим в виде таблицы.
| Срок уплаты, не позднее | Порядок уплаты НДС до вступления в силу Федерального закона N 172-ФЗ |
Порядок уплаты НДС согласно нормам Федерального закона N 172-ФЗ |
| 20.10.2008 | 300 000 руб. | 100 000 руб. (300 000 руб. / 3) |
| 20.11.2008 | 100 000 руб. (300 000 руб. / 3) | |
| 20.12.2008 | 100 000 руб. (300 000 руб. / 3) |
Уплата НДС по-новому: официальные разъяснения
На официальном сайте ФНС (www.nalog.ru) опубликовано Письмо от 15.10.2008 N ШС-6-3/736@ "О внесении изменений в статью 174 части второй НК РФ", которым Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе Федеральный закон N 172-ФЗ, а также представлены разъяснения о новом порядке уплаты НДС в бюджет.
Если сумма НДС не делится на три: ФНС рассмотрела случай, когда сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты. ФНС указала, что в таком случае округление в большую сторону производится в последнем сроке уплаты.
Пример 2.
Аптека ООО "Будем здоровы" осуществляет два вида деятельности: розничная торговля лекарственными средствами и реализация лекарственных средств по льготным (бесплатным) рецептам. В отношении розничной торговли аптека применяет ЕНВД, а в отношении реализации лекарственных средств по программе ДЛО - общий режим налогообложения и является плательщиком НДС. По строке 040 разд. 1 декларации по НДС, составленной за III квартал 2008 г., аптекой отражена сумма налога к уплате в бюджет (в рублях) в размере 22 358 руб. Каков график уплаты НДС аптекой за III квартал 2008 г.?
Определим целую часть ежемесячного платежа: 22 358 руб. / 3 = 7 452, 66 руб.
То есть первые два платежа будут составлять по 7 452 руб.
Определим размер третьего платежа: 22 358 руб. - 7 452 руб. x 2 = 7 454 руб.
Таким образом, график уплаты НДС за III квартал 2008 года ООО "Будем здоровы" выглядит следующим образом.
| Срок уплаты, не позднее | Сумма к уплате, руб. |
| 20.10.2008 | 7 452 |
| 20.11.2008 | 7 452 |
| 20.12.2008 | 7454 |
| Итого: | 22 358 |
Если сумма, уплаченная по первому/второму сроку, превышает 1/3 суммы НДС за квартал... Поскольку изменения в порядок уплаты НДС были внесены в тот период, когда многие налогоплательщики уже исполнили свои обязанности по уплате налога, то возникает вопрос: как это отразится на организации?
Специалисты ФНС в своих разъяснениях успокаивают налогоплательщиков: налогоплательщик вправе уплатить в бюджет по первому и/или по второму сроку сумму в размере большем, чем 1/3, установленном Федеральным законом N 172-ФЗ по этим срокам. Уплата налога в бюджет по сроку 20 октября в размере большем, чем 1/3, по этому сроку (20 октября) не является нарушением законодательства о налогах и сборах. Например, по сроку 20 октября 2008 года налогоплательщик уплатил 17 899 (а не 5 966) руб. Следовательно, по сроку на 20 октября 2008 года у него имеется излишне уплаченная сумма налога в размере 11 933 руб. (17 899 - 5 966); по сроку на 20 ноября 2008 года сумма переплаты составит 5 967 руб. (11 933 - 5 966). Таким образом, излишне уплаченная сумма налога по первому сроку уплаты подлежит зачету в счет уплаты налога по двум следующим срокам уплаты.
Если сумма, уплаченная по первому/второму сроку, меньше 1/3 суммы НДС за квартал... Неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам (в размере меньшем, чем 1/3 от суммы налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период) будет являться нарушением законодательства о налогах и сборах и повлечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания, а также обеспечительных мер (в том числе начисление пени) для исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога.
Что нас ждет впереди? Федеральным законом N 172-ФЗ установлено, что новый порядок уплаты НДС применяется с III квартала 2008 года. Поскольку никаких уточнений и ограничений в отношении срока действия нового порядка уплаты налога не предусмотрено, то можно предположить, что порядок уплаты НДС, установленный Федеральным законом N 172-ФЗ, будет действовать и впредь. Аналогичную позицию высказывают налоговики в своих разъяснениях: приведенный: порядок будет применяться и в последующих налоговых периодах.
Новый порядок уплаты НДС и налоговая декларация
Декларация по НДС утверждена Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н*(1). Приказом Минфина РФ от 11.09.2008 N 94н внесены изменения в декларацию по НДС. Данные изменения обусловлены изменениями в гл. 21 НК РФ, в соответствии с которыми не подлежат обложению НДС отдельные операции по реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр в городе Сочи, а также проведение работ (оказание услуг) на территории портовой особой экономической зоны ее резидентами. Таким образом, на сегодняшний день изменения в порядке уплаты НДС не нашли отражения в налоговой декларации, хотя внесение изменений, отражающих поэтапный порядок уплаты налога в бюджет, было бы логично (по аналогии с ежемесячными авансовыми платежами по налогу на прибыль), поскольку за несвоевременную, неполную уплату предусмотрены санкции.
В связи с этим могут возникнуть вопросы о порядке заполнения декларации по НДС. ФНС на своем сайте разъяснений по данному вопросу не дает.
Поскольку изменения в декларацию не внесены, то можно предположить, что заполнять декларацию следует как и раньше.
Рассмотрим, как заполнить разд. 1 декларации по НДС.
Пример 3.
Аптека ООО "Будем здоровы" в отношении реализации лекарственных средств внутриаптечного изготовления является плательщиком НДС. За III квартал 2008 г. сумма НДС, причитающаяся к уплате аптекой, составила 72 586 руб. Как заполнить разд. 1 декларации?
Пример заполнения приведен на стр. 64.
/-----------------------------------\
штрих-код ИНН | 0| 0| 5| 2| 6| 3| 0| 3| 6| 5| 2| 8|
5100 1025 \-----------------------------------/
/--------------------------\ /-----------------\
КПП | 5| 2| 6| 3| 0| 1| 0| 0| 1| Стр. | 0| 0| 0| 0| 0| 2|
\--------------------------/ \-----------------/
Форма по КНД 1151001
Раздел 00001
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
(возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика
Показатели Код Значения показателей
строки
/-----------------------------------------------------------\
Код бюджетной классификации 010 | 1| 8| 2| 1| 0| 3| 0| 1| 0| 0| 0| 0| 1| 1| 0| 0| 0| 1| 1| 0|
\-----------------------------------------------------------/
/--------------------------------\
Код по ОКАТО 020 | 2| 2| 4| 0| 1| 0| 0| 0| 0| 0| 0|
\--------------------------------/
/-----------------\
Код по ОКВЭД 030 | | 2| 4| 4| 2| 1|
\-----------------/
Сумма налога, исчисленная к
уплате в бюджет за данный
налоговый период (руб.) (величина
разницы суммы строк 350 раздела
3, 030 раздела 7 и суммы строк
360 раздела 3, 030 раздела 5, 060
раздела 6, 040 раздела 7, 060 /--------------------------------------------\
раздела 8 больше или равна нулю) 040 | | | | | | | | | | | 7| 2| 5| 8| 6|
\--------------------------------------------/
Сумма налога, исчисленная к
возмещению из бюджета за данный
налоговый период (руб.) (величина
разницы суммы строк 350 раздела
3, 030 раздела 7 и суммы строк
360 раздела 3, 030 раздела 5, 040
раздела 6, 060 раздела 7, 060 /--------------------------------------------\
раздела 8 меньше нуля) 050 | | | | | | | | | | | | | | | |
\--------------------------------------------/
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Красильников Дата | 2| 0| | 1| 0| | 2| 0| 0| 8|
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Индивидуальный предприниматель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Представитель
/-----\ /-----\ /-----------\
Подпись Дата | | | | | | | | | | |
--------------------------- \-----/ \-----/ \-----------/
Новый порядок уплаты НДС и заполнение платежного поручения
Что указывать в платежном поручении? Это вопрос, с которым столкнутся многие. По нашему мнению, в поле "Налоговый период" следует указывать квартал, за который осуществляется уплата, причем вне зависимости от того, какой по счету это платеж, уплата налога осуществляется за налоговый период - истекший квартал.
Пример 4.
Аптека ООО "Будем здоровы" является плательщиком НДС (ОКАТО 22401000000). Согласно декларации по НДС (подписана 20.10.2008) сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам III квартала 2008 г., составляет 450 000 руб. Каков порядок уплаты налога и как заполнить поля 104 - 110, 24 платежного поручения на уплату НДС?
Порядок уплаты НДС в бюджет таков:
- не позднее 20.10.2008 - 150 000 руб. (450 000 руб. / 3);
- не позднее 20.11.2008 - 150 000 руб. (450 000 руб. / 3);
- не позднее 20.12.2008 - 150 000 руб. (450 000 руб. / 3).
Поля 104 - 110 всех трех платежных поручений будут выглядеть следующим образом.
| 18210301000011000110 | 22401000000 | ТП | КВ.03.2008 | 0 | 20.10.2008 | НС |
| Уплата НДС за III квартал 2008 года (платеж по сроку 20.10.2008)* | ||||||
| Назначение платежа | ||||||
Подписи Отметки банка
* При заполнении платежных поручений на частичную уплату НДС по
сроку 20.11.2008 и 20.12.2008 следует указывать соответствующий срок.
В.А. Лесникова,
эксперт журнала "Аптека: бухгалтерский учет и
налогообложение"
"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2008 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Действует в ред. Приказа Минфина РФ от 21.11.2007 N 113н.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журналы издательства "Аюдар Инфо"
На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы - это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.
Издатель: ООО "Аюдар Инфо"