Комментарий к письму Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве от 05.09.2008 N 09-14/084326 "Об оформлении счетов-фактур при реализации арестованного имущества" (С.В. Тимофеев, "Московский бухгалтер", N 22, ноябрь 2008 г.)

Комментарий к письму
Управления Федеральной налоговой службы
по г. Москве от 05.09.2008 N 09-14/084326
"Об оформлении счетов-фактур
при реализации арестованного имущества"

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Кроме того, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в установленный срок или досрочно (п. 1 ст. 45 НК РФ). Основания, по которым налогоплательщик признается исполнившим обязанность по уплате налога, перечислены в пункте 3 этой статьи.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (п. 1 ст. 168 НК РФ). Соответственно, при передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене продаваемых товаров обязан предъявить к оплате соответствующую сумму налога, которая, в свою очередь, подлежит уплате в бюджет.

В том случае, если обязанность по исчислению и удержанию фискальных платежей возложена на налогового агента, то она со стороны организации считается выполненной с момента удержания налога агентом (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ). Следовательно, до этого момента обязанность по расчету с бюджетом лежит на плательщике.

Необходимо отметить, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет. Также налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Учитывая, что в отношении арестованного имущества особенностей уплаты НДС положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" высшего налогового закона не установлено, можно сделать вывод: судебные приставы-исполнители при реализации арестованного в целях покрытия долгов имущества налоговыми агентами не являются, и на них не может быть возложена обязанность по внесению соответствующих платежей в качестве организатора продажи имущества.

Поэтому позиция УФНС по г. Москве по данному вопросу является вполне обоснованной, при том что аналогичного мнения придерживается и судебная власть (постановление ФАС Московского округа от 30.10.2006, 31.10.2006 N КА-А41/10596-06).

С.В. Тимофеев,

эксперт "МБ"

"Московский бухгалтер", N 22, ноябрь 2008 г.