Комментарий к письму Минфина РФ от 24 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/147 (В.В. Семенихин, "Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2008 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ
от 24 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/147

В комментируемом письме указано, что признание расходов в виде сумм НДС налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, происходит на основании документов, подтверждающих уплату НДС, счетов-фактур, а также условий соблюдения правил по их заполнению. Причем под соблюдением правил по их заполнению подразумевается только то, что в счет-фактуре должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера покупателя.

Точка зрения Минфина России меняется

Точка зрения, указанная в данном письме, отнюдь не новая. Например, в письмах УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398 и УМНС России по г. Москве от 13.01.2004 N 21-09/01610 сказано, что уменьшение для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, полученных налогоплательщиком доходов на расходы в виде сумм НДС по приобретаемым товарам производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров и при условии признания самих произведенных расходов, то есть при наличии товарных накладных, актов приемки-передачи выполненных работ и актов об оказании услуг.

Но указание исключительно на счет-фактуру, как на документ противоречит ранее постоянно высказываемой Минфином России точке зрения, что счет-фактура не является достаточным документом для учета расходов. Например, в письме Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392 указано на то, что согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Соответственно документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам, и расходы на закупку товаров и материалов не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только на основании счета-фактуры.

Почему Минфин России меняет точку зрения?

Почему же Минфин России меняет свою точку зрения? По нашему мнению, причина состоит в том, что отсутствует полная ясность того, в какой момент необходимо учитывать суммы НДС при применении упрощенной системы налогообложения.

Так, в письмах Минфина России от 28.09.2007 N 03-11-04/2/239 и от 29.05.2007 N 03-11-04/2/147 сказано, что при приобретении сырья расходы, связанные с уплатой налога на добавленную стоимость, признаются в отчетном периоде по мере списания сырья в производство. В письме Минфина России от 21.12.2006 N 03-11-04/2/286 указано на то, что в соответствии со статьей 346.24 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления налога в Книге учета доходов и расходов, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н. Пунктом 2.7 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотрено, что в графе 7 налогоплательщик отражает расходы, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Таким образом, налогоплательщик при заполнении Книги учета доходов и расходов должен указать в графе 7 отдельной строкой стоимость материалов, списанных в производство (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и соответственно отдельной строкой сумму НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

А в письме Минфина России от 26.06.2006 N 03-11-04/2/131 наоборот указано, что суммы НДС по приобретенным сырью и материалам учитываются при налогообложении только в части, относящейся к стоимости этого сырья и материалов, списанных в производство, и организации могут учитывать при налогообложении стоимость сырья и материалов с учетом налога на добавленную стоимость. То есть, указана фактически противоположная точка зрения. В одних письмах указано, что сумма НДС должна учитываться отдельно, причем, почему-то одновременно с расходом, в других указано на то, что сумма НДС должна учитываться вместе с расходом.

В связи с вышеизложенным рекомендуем: если Вы при заполнении Книги учета доходов и расходов указываете отдельной строкой сумму налога на добавленную стоимость, имейте в наличии правильно заполненную счет-фактуру.

В.В. Семенихин,

директор

"Нормативные акты для бухгалтера", N 20, октябрь 2008 г.