Подготовка к составлению отчетности по средствам ФСС за 2008 год (Л. Ларцева, "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12 декабрь 2008 г.)

Подготовка к составлению отчетности
по средствам ФСС за 2008 год

Социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан вследствие получения ими трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию. Заканчивается 2008 год, близится сдача годовой отчетности, в том числе по составлению отчета по средствам ФCС. Анализируя изменения уходящего года, рассмотрим выплаты работникам за счет средств Фонда, которые следует учесть при заполнении отчетной формы.

В соответствии с Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, организации-работодатели предоставляют дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и выплачивают следующие виды пособий:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранних сроках беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- единовременное пособие при передаче ребенка в семью;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

- социальное пособие на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

- пособие по временной нетрудоспособности в связи с травматизмом.

Все эти выплаты производятся работодателями за счет средств ФСС.

Кроме того, ФСС оплачивает путевки на оздоровление детей работников.

Право на получение пособий по социальному страхованию у работника возникает с момента заключения трудового договора (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Федеральный закон N 165-ФЗ)).

Выплата пособий

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

Право на пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно ст. 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет в учреждение листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией, и документы, подтверждающие страховой стаж.

Пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам работникам со страховым стажем до шести месяцев рассчитываются исходя из МРОТ (с учетом районных коэффициентов там, где они применяются).

Если же страховой стаж - шесть месяцев и более, то для расчета необходимо определить средний заработок работника. Основным документом, регулирующим порядок его исчисления, является Положение N 375*(1). Определение среднего заработка осуществляется за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу заболевания (травмы) или отпуску по беременности и родам.

В соответствии с п. 2 Положения N 375 в заработок, из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в ФСС.

Пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка сотрудника с учетом страхового стажа, не должно превышать максимального размера. В настоящее время Федеральным законом N 183-ФЗ*(2) утвержден следующий максимальный размер пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц:

- по временной нетрудоспособности - 17 250 руб.;

- по беременности и родам - 23 400 руб.

В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях на ранних сроках беременности

В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 81-ФЗ*(3) женщины, вставшие на учет в медицинских учреждениях на ранних сроках беременности (до 12 недель), имеют право на единовременное пособие. Для получения пособия в бухгалтерию представляется справка, выданная женской консультацией или иным медицинским учреждением, поставившим женщину на учет.

Пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет будет представлена одновременно с листком нетрудоспособности, дающим право на получение пособия по беременности и родам. Если справка будет представлена позднее, то пособие должно быть назначено и выплачено в течение 10 дней со дня представления справки (п. 19 Положения N 865*(4)).

Размер пособия в 2006, 2007 годах составлял 300 руб. В 2008 году Федеральным законом N 18-ФЗ*(5) были внесены изменения в Федеральный закон N 81-ФЗ. В частности, установлен порядок индексации и пересчета государственных пособий гражданам, имеющим детей. В связи с этим размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранних сроках беременности, с 01.01.2008 по 30.06.2008 составил 325,5 руб. (300 руб. x 1,085), а с 01.07.2008 - 331,52 руб. (325,5 руб. x 1,0185). Соответствующие разъяснения приведены в письмах ФСС РФ от 05.03.2008 N 02-18/07-1931, от 25.07.2008 N 02-10/07-7293.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Право на единовременное пособие при рождении ребенка имеет только один из родителей либо лицо, их заменяющее. Пособие выплачивается в течение 10 дней со дня представления всех необходимых документов. В случае рождения (усыновления) двух и более детей указанное пособие выплачивается на каждого ребенка (ст. 11 Федерального закона N 81-ФЗ).

Чтобы получить пособие, работник должен представить:

- заявление о выплате пособия;

- справку о рождении ребенка (ф. 25 *(6));

- справку с места работы другого родителя о том, что ему такое пособие не выплачивалось;

- выписку из решения об установлении над ребенком опеки (для лица, заменяющего родителей).

С 1 января 2006 года единовременное пособие при рождении ребенка выплачивалось в размере 8 000 руб. В случае рождения двух и более детей пособие выплачивалось на каждого ребенка.

В 2008 году в соответствии с Федеральным законом N 18-ФЗ размер единовременного пособия при рождении ребенка с учетом индексации с 01.01.2008 по 30.06.2008 составил 8 680 руб. (8 000 руб. x 1,085), а с 01.07.20088 840,58 руб. (8 680 руб. x 1,0185) (письма ФСС РФ N 02-18/07-1931, N 02-10/07-7293).

Единовременное пособие
при передаче ребенка в семью

Размер единовременного пособия при передаче ребенка в семью такой же, как и у выплачиваемого при рождении ребенка: с 01.01.2008 - 8 680 руб., с 01.07.2008 - 8 840,58 руб. (письма ФСС РФ N 02-18/07-1931, N 02-10/07-7293).

В случае передачи на воспитание в семью двоих и более детей пособие выплачивается на каждого ребенка (п. 27 Положения N 865).

Право на получение единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью имеет один из усыновителей, опекунов (попечителей), приемных родителей, если родители ребенка:

- неизвестны, умерли, объявлены умершими;

- лишены родительских прав, ограничены в родительских правах;

- признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными);

- по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка;

- отбывают наказание в местах лишения свободы, находятся под стражей в качестве подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений;

- уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений.

Установлен список документов, представляемых для назначения и выплаты единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью:

- заявление о назначении пособия;

- копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, либо выписка из решения органа опеки и попечительства об установлении над ребенком опеки, либо копия договора о передаче ребенка на воспитание в приемную семью.

В случае назначения и выплаты пособия при передаче ребенка на воспитание в семью через опеку (попечительство) или усыновление (удочерение) приемной семьей помимо вышеуказанных документов представляются копии документов, подтверждающих отсутствие родителей или невозможность воспитания ими своих детей (п. 31 Положения N 865):

- свидетельство о смерти родителей;

- решение суда о лишении их родительских прав либо признании недееспособными, безвестно отсутствующими или умершими;

- документ об обнаружении найденного (подкинутого) ребенка, выданный органом внутренних дел или опеки и попечительства;

- заявление родителей о согласии на усыновление (удочерение) ребенка, оформленное в установленном порядке;

- справка о нахождении родителей под стражей или об отбывании ими наказания в виде лишения свободы, выданная соответствующим учреждением;

- медицинское заключение о состоянии здоровья родителей, выданное учреждением здравоохранения;

- решение суда об установлении факта оставления ребенка без попечения родителей;

- справка органов внутренних дел о том, что местонахождение разыскиваемых родителей не установлено.

Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью выплачивается за счет средств федерального бюджета, предоставляемых в виде субвенций бюджетам субъектов РФ из Федерального фонда компенсаций в срок не позднее 10 дней после представления всех необходимых документов.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

За счет средств ФСС в соответствии со ст. 13 Федерального закона N 81-ФЗ застрахованным лицам выплачивается ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет. Его размер в 2006 году составлял 700 руб. С 1 января 2007 года согласно внесенным Федеральным законом N 207-ФЗ*(7) изменениям минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, составляли:

- на первого ребенка - 1 500 руб.;

- на второго и последующих детей - 3 000 руб.

Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованным лицам, исчисленного из расчета 40% от среднего заработка, составлял 6 000 руб.

В 2008 году в соответствии с Федеральным законом N 18-ФЗ минимальный и максимальный размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком следовало проиндексировать на коэффициенты: с 01.01.2008 - 1,085, с 01.07.2008 - 1,0185. Их размеры составили соответственно:

- на первого ребенка - 1 627,5 руб., 1 657,61 руб.;

- на второго и последующих детей - 3 255 руб., 3 315,22 руб.

Максимальный размер ежемесячного пособия, исчисленного из расчета 40%, соответственно составил 6 510 руб., 6 630,44 руб.

Кроме того, в Письме ФСС РФ N 02-18/07-1931 по вопросу перерасчета государственных пособий гражданам, имеющим детей, было разъяснено следующее.

Применение коэффициента индексации к ежемесячному пособию по уходу за ребенком, исчисленному из заработной платы в размере 40% среднего заработка, законом не предусмотрено.

Вместе с тем в случае если размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком, исчисленного в процентном выражении из заработка, не достигает проиндексированного минимального размера пособия, это пособие подлежит перерасчету. Например, ежемесячное пособие по уходу за вторым ребенком, исчисленное из 40% среднего заработка, составляет 3 150 руб. Начиная с 1 января 2008 года указанное пособие с учетом индексации (3 000 руб. x 1,085) не может быть меньше 3 255 руб., то есть в данном случае необходимо было произвести доплату за январь и февраль, а с марта выплату пособия производить в сумме 3 255 руб. (то есть в установленном минимальном размере).

В случае если ежемесячное пособие по уходу за ребенком, исчисленное в процентном выражении из заработной платы, ограничивалось максимальным размером, то оно подлежало перерасчету в процентном выражении от среднего заработка, но не выше максимального размера, проиндексированного в соответствии с законом.

Из этого следует, что если проиндексированный максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком превышал размер пособия, исчисленного из среднего заработка, то пособие должно быть выплачено в размере 40% среднего заработка. Например, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, исчисленное в размере 40% от заработной платы, составило 6 300 руб. Соответственно, оно было ограничено максимальным размером (6 000 руб.). В этом случае с 1 января 2008 года необходимо произвести перерасчет пособия, но не до 6 510 руб. (максимальный размер пособия с учетом индексации), а до 6 300 руб. При индексации указанного вида пособия на коэффициент 1,0185 с 1 июля 2008 года следовало поступить аналогичным образом (Письмо ФСС РФ N 02-10/07-7293).

Согласно ст. 256 ТК РФ по заявлению женщине может предоставляться отпуск по уходу за ребенком от 1,5 до 3 лет. В этом случае размер ежемесячной компенсационной выплаты составляет 50 руб. и производится она не за счет средств ФСС, а за счет средств организации, независимо от ее организационно-правовой формы (Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан").

Пособие на погребение

Пособие на погребение выплачивается супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего в соответствии с Федеральным законом от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле". Отметим, что размер данного пособия не изменился и составляет 1 000 руб.

Если в учреждении выдавалось пособие на погребение, то в бухгалтерии учреждения должны быть в наличии следующие документы:

- заявление о выплате пособия;

- справка ЗАГС о смерти;

- счет на оплату похоронных услуг;

- платежное поручение или квитанция к приходному ордеру на оплату похоронных услуг.

Дополнительные выходные дни
для ухода за детьми-инвалидами

Для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (ст. 262 ТК РФ).

Предоставление и оплата дополнительных выходных дней производятся на основании Разъяснений Минтруда РФ и ФСС РФ от 04.04.2000 N 26/34 "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами" (далее - Разъяснения).

В соответствии с этими Разъяснениями в случае если один из родителей ребенка состоит в трудовых отношениях с работодателем, а другой в таких отношениях не состоит или самостоятельно обеспечивает себя работой, дополнительные оплачиваемые выходные дни предоставляются родителю, состоящему в трудовых отношениях с работодателем.

Каждый дополнительный выходной день оплачивается в размере дневного заработка за счет средств ФСС.

Если в семье более одного ребенка-инвалида, то количество дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается.

По каждому работнику, которому предоставляются дополнительные оплачиваемые выходные дни, в бухгалтерии должны храниться следующие документы:

- заявление о предоставлении дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом;

- справка органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не находится на государственном обеспечении (в интернате или ином подобном учреждении), представляемая ежегодно;

- копия приказа о предоставлении дополнительных выходных дней;

- справка с места работы другого родителя, что на момент обращения дополнительно оплачиваемые выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы.

Если работающим является один родитель, то по месту его работы представляется копия трудовой книжки либо другие документы, подтверждающие факт отсутствия работы у другого родителя (справка из органов государственной службы занятости населения и др.). В случае расторжения брака, а также смерти, лишения родительских прав одного из родителей и в других случаях отсутствия родительского ухода (лишение свободы, служебные командировки свыше одного календарного месяца одного из родителей и т.п.) оплачиваемые выходные дни работающему родителю предоставляются без справки с места работы другого родителя. В таком же порядке оплачиваемые выходные дни предоставляются одиноким матерям.

Если работающим по трудовому договору является один родитель, а другой родитель обеспечивает себя работой самостоятельно, то подтверждающий этот факт документ (копия) представляется при каждом обращении с заявлением о предоставлении дополнительных оплачиваемых выходных дней.

Как предусмотрено ст. 262 ТК РФ, все четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня могут быть либо использованы одним из родителей, либо разделены ими между собой по их усмотрению.

Если один из родителей дополнительные выходные дни в календарном месяце использовал частично, например три дня, то другой родитель в этом же месяце имеет право использовать оставшиеся дни - в данном случае один выходной (п. 4 Разъяснений).

Дополнительные оплачиваемые выходные дни не предоставляются родителю в период:

- очередного ежегодного оплачиваемого отпуска;

- отпуска без сохранения заработной платы;

- отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

В таких ситуациях второй родитель имеет право на все четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц (п. 5 Разъяснений).

Если работник оформил предоставляемые ему дополнительные выходные дни, но заболел, то в этом календарном месяце ему могут предоставляться другие дни, однако только при условии, что период нетрудоспособности закончился и работник представил больничный лист (п. 9 Разъяснений).

Дневной заработок для оплаты дополнительных выходных дней определяется по общим правилам, установленным ст. 139 ТК РФ, и в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих дополнительным оплачиваемым выходным дням.

Оздоровление детей

В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 8 Федерального закона N 165-ФЗ оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей является одним из видов страхового обеспечения, применяемого в рамках обязательного социального страхования. Ежегодно законом о бюджете Фонда социального страхования устанавливается стоимость одного дня пребывания в санаторном учреждении на одного человека, которая подлежит оплате за счет средств бюджета Фонда.

Согласно ст. 11 Федерального закона N 183-ФЗ в бюджете ФСС на 2008 год предусмотрено выделение денежных средств на полную или частичную оплату стоимости путевок в детские санатории и санаторно-оздоровительные лагеря для детей застрахованных граждан из расчета стоимости одного дня пребывания на одного ребенка - 535 руб. в 2008 году, 570 руб. в 2009 году и 604 руб. в 2010 году. Детские санатории круглогодичного действия должны быть расположены на территории РФ, а продолжительность пребывания - составлять 21 - 24 дня. В случае если санаторные учреждения расположены в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, стоимость одного дня пребывания ребенка в этом санаторном учреждении, погашаемая за счет средств Фонда, определяется с учетом установленных для данных районов и местностей районных коэффициентов.

Обеспечение детей застрахованных лиц путевками в детские оздоровительные лагеря и санатории с пребыванием не более 24 дней, а также финансирование стоимости путевок в данные учреждения осуществляется в порядке, определяемом Постановлением Правительства РФ N 148*(8).

Производить оплату путевок (с учетом продолжительности смены) в детские санатории для детей застрахованных граждан в возрасте от 4 до 15 лет и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) рекомендуется в размере: в 2008 году - до 535 руб., в 2009 году - до 570 руб. и в 2010 году - до 604 руб. в сутки на одного ребенка (п. 5 Постановления Правительства РФ N 148).

В загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее 7 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более 24 дней в период летних школьных каникул для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) Фонд оплачивает путевки:

а) в размере до 50% стоимости, установленной органами исполнительной власти субъектов РФ исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ. Например, Правительство Нижегородской области в целях реализации Постановления N 148 с учетом сложившихся в области цен на путевки в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря своим Распоряжением от 04.04.2008 N 471-р "Об установлении средней стоимости одного для пребывания детей в загородных стационарных детских оздоровительных лагерях в 2008 году" определило среднюю стоимость одного дня пребывания в них в 2008 году в размере 422 руб.;

б) до 100% средней стоимости для детей работников бюджетных организаций, финансируемых за счет средств бюджетов всех уровней, финансовое положение которых не позволяет им оплатить стоимость путевки в загородные детские оздоровительные лагеря. Оплата путевок производится на основании обращения страхователей и представления форм финансовой отчетности, позволяющих проанализировать финансовое состояние данных организаций (Письмо ФСС РФ от 14.03.2007 N 02-18/05-2207).

Нахождение детей в организованных органами исполнительной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления оздоровительных лагерях с дневным пребыванием и двух- или трехразовым питанием (со сроком пребывания не менее 5 дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более 21 дня в период летних каникул) оплачивается Фондом в размере стоимости набора продуктов питания для детей. Стоимость этого набора определяется исходя из фактически сложившихся цен в соответствующем субъекте РФ и на основании договоров, заключенных региональными отделениями ФСС с указанными органами исполнительной власти и органами местного самоуправления.

Расходы по травматизму

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве максимальным размером не ограничивается и выплачивается пострадавшему работнику в полном объеме за счет средств ФСС за все календарные дни в период болезни до полного выздоровления (ст. 12 Федерального закона N 183-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается работнику по всем местам работы независимо от того, где произошел страховой случай, согласно Письму Минздравсоцразвития РФ N 3311-ЛГ*(9).

Суммы, выплаченные работодателем работнику, возмещаются работодателю исполнительным органом ФСС по принципу зачета путем уменьшения работодателем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в бюджет Фонда (п. 5 Правил*(10)).

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12 декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию".

*(2) Федеральный закон от 21.07.2007 N 183-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов".

*(3) Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

*(4) Положение о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.12.2008 N 865.

*(5) Федеральный закон от 01.03.2008 N 18-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг".

*(6) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния".

*(7) Федеральный закон от 05.12.2006 N 207-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей".

*(8) Постановление Правительства РФ от 05.03.2008 N 148 "Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2008 - 2010 годах".

*(9) Письмо Минздравсоцразвития РФ от 24.04.2007 N 3311-ЛГ "О порядке выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве".

*(10) Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.