Стандартные вычеты. Лично для предпринимателя (М. Силакова, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 9, сентябрь 2008 г.)

Стандартные вычеты. Лично для предпринимателя

Где в декларации предпринимателя отражаются стандартные вычеты?

Когда расходы бизнесмена не учитываются при определении вычета?

Как определяется вычет, если ИП одновременно работает по найму?

Предприниматель на общем режиме, как и любой плательщик НДФЛ, вправе воспользоваться стандартными вычетами. Общие правила определения суммы вычета такие же, как для всех плательщиков налога. О порядке, а также изменениях, которые коснутся стандартных вычетов с 1 января 2009 года (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ) мы говорили в статье "Вычеты идут на понижение". Здесь остановимся на некоторых особенностях получения стандартного вычета индивидуальными предпринимателями.

Итак, стандартные вычеты предоставляются в отношении дохода, облагаемого по ставке 13 процентов. Дивиденды, с которых платится 9 процентов НДФЛ или поступления от "упрощенной", "вмененной" деятельности, включить в уменьшаемый доход нельзя. Коммерсант вправе заявить вычет на себя (400, 500 или 3000 руб.) и на детей, в том числе, в двойном размере.

Но если сотруднику вычет предоставляется в течение года, ведь налог коммерсант за него уплачивает ежемесячно, то сам бизнесмен заявит о вычетах только по окончании года, в декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. N 162н. В ней предусмотрен отдельный лист К1 для расчета стандартных вычетов бизнесмена.

Лист состоит из двух разделов: в первом показывается уменьшаемый доход, во втором приводится перечень вычетов. Доходы показываются за каждый месяц нарастающим итогом. В ячейках пишутся суммы за январь, январь-февраль, январь-март и так далее. При этом коммерсант записывает доход с учетом расходов. То есть общая выручка от деятельности за прошедший месяц не пишется, она уменьшается на величину расходов данного месяца. Во втором разделе приводится весь перечень возможных стандартных вычетов, указаны предельные суммы и даже общий порядок расчета. Коммерсанту останется лишь заполнить нужные клетки.

Суммы вписывается в рублях и копейках. Именно так заполняется эта декларация. В полных рублях в ней указывается только окончательно рассчитанная сумма налога.

К декларации стоит приложить заявление с просьбой о вычете. Его отсутствие не является причиной для отказа, но у инспекторов будет меньше поводов для придирок. Кроме того, в пакет документов стоит включить копию трудовой книжки, которая подтвердит то, что бизнесмен не работает по найму. Так у контролеров будет меньше вопросов. И конечно, заявляя вычеты на детей, нужно приложить копии бумаг, подтверждающие право на такой вычет.

Нюансы расходов

Будьте внимательны, когда перечисляете поставщикам предоплату. Фактически это расходы бизнесмена. ИП ведет учет доходов и расходов кассовым методом, то есть суммы отражаются в момент поступления (перечисления) денег. Об этом говорится в пункте 13 порядка, утвержденного совместным приказом Минфина России и ФНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430. Значит, аванс уплаченный, скажем, в сентябре, включается в расходы сентября.

Но названный порядок устанавливает правила ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальным предпринимателем. Рассчитывая НДФЛ, бизнесмен основывается на положениях Налогового кодекса.

По кодексу сумма, с которой платится НДФЛ, определяется как разность выручки и фактических, документально подтвержденных, расходов, связанных с получением дохода. Затраты (то есть, профессиональный вычет) определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса (ст. 221 НК РФ).

Там говорится, что затраты считаются расходами после фактической оплаты товара, которая прекратит встречное обязательство покупателя ценностей перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Иными словами, оплата товара включается в расходы, когда поставка получена. Если деньги перечислены в том же сентябре, а ценности поступили только в октябре, тогда траты для расчета НДФЛ уменьшают доход октября. Таким образом, аванс, перечисленный поставщику, в расходы не включается, если товары коммерсант не получил (не исполнено встречное обязательство). Доказать обратное коммерсанту удастся вряд ли (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15 мая 2007 г. N А55-12430/2006-3).

Полученную выручку коммерсант уменьшает на расходы, связанные с деятельностью. Фактически это будет величина его профессионального вычета. Но у предпринимателя есть выбор: указать профессиональный вычет в размере расходов, или заявить фиксированный вычет - 20 процентов от суммы доходов. Второй вариант используется чаще всего, когда нет документов, обосновывающих расходы. Если это так, то стандартные вычеты будут недоступны бизнесмену, так как для них обязательно нужны правильно оформленные бумаги, подтверждающие затраты.

Если фактические расходы бизнесмена составляют его профессиональный вычет, то стандартные вычеты включать в состав расходов нельзя. Поясним.

При расчете НДФЛ вычет применяется и уменьшает величину дохода. В то же время ЕСН, который ИП уплачивает за себя, тоже рассчитывается с разницы доходов и расходов. Последние, также как и для НДФЛ, определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса. В ней не упоминаются стандартные вычеты. Они являются льготой только для НДФЛ, но не для соцналога. Поэтому учитывать его при расчете ЕСН или иного платежа в бюджет нельзя.

Совмещение труда

Предприниматель, занимаясь коммерческой деятельностью, одновременно может трудиться по найму как физлицо. В этом случае он вправе подать заявление своему работодателю с просьбой предоставить вычеты. Тогда фирма, как налоговый агент, выплачивающий зарплату своему сотруднику, станет удерживать НДФЛ с учетом стандартных вычетов. Тогда в декларации бизнесмен не вправе указывать вычеты.

Второй вариант - коммерсант самостоятельно заявляет о вычетах в декларации. В этом случае, определяя доход, ИП придется суммировать поступления от деятельности (конечно с учетом своих расходов) и доходы, полученные в качестве наемного работника. Учтите, смешивать эти источники дохода нельзя.

Пример

ИП Калачев, помимо предпринимательской деятельности, работает по найму, получая ежемесячный оклад 10 000 руб. Заявление работодателю о предоставлении стандартного вычета он не писал, планируя самостоятельно отражать льготу в декларации. В январе 2008 года он получил убыток от коммерческой деятельности в сумме 5000 руб. Для определения дохода, в отношении которого применяется стандартный вычет, и совокупного дохода, в дальнейшем величина принимается равной нулю. К ней прибавляется зарплата, которая с бизнесом не связана (второй источник дохода). Коммерсант не вправе уменьшить оклад на полученный убыток. Таким образом, в январе убыток не учитывается, доход за месяц составит 10 000 руб. (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 февраля 2008 г. N А66-2915/2007).

В любом случае, общая сумма дохода гораздо раньше достигнет предельной величины в 20 тыс. руб. (40 тыс. руб. с января 2009 года) для вычета в 400 руб. и 40 тыс. руб. (280 тыс. руб. с января 2009 года) для вычета на детей.

Коммерсант, самостоятельно определяющий вычеты, лишает себя права на стандартные вычеты в течение еще нескольких месяцев. Очевидно, что возложить обязанность предоставлять вычеты предпринимателю выгоднее на своего работодателя.

В любом случае, помимо заявления на вычет, к декларации нужно приложить справку о доходах по форме 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 13 октября 2006 г. САЭ-3-04/706@), полученную от работодателя. В ней будут указаны доходы коммерсанта, а также вычеты, если их предоставлял работодатель. Обратите внимание: в справке выплаты должны обязательно расписываться по месяцам. По ошибке налоговый агент может вписать всю сумму, выплаченную бизнесмену в первой строке, где пишутся доходы за январь. Скорее всего, она будет больше допустимых ограничений для стандартных вычетов, и инспекторы запретят бизнесмену ими воспользоваться. Ситуация разрешится, если сверить данные со сведениями лицевой карточки в инспекции и данными расчетных ведомостей, которые работодатель представляет в налоговую. Ведь там сведения указываются помесячно. Но лучше документ проверить заранее (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 14 июня 2007 г. N А57-12675/06).

М. Силакова,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 9, сентябрь 2008 г.