Вычеты идут на понижение. Льготы для работника (А. Шершавин, "Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 9, сентябрь 2008 г.)

Вычеты идут на понижение. Льготы для работника

Как изменится порядок предоставления стандартных вычетов?

Кому льготы предоставляются в четырехкратном размере?

Какие документы сотрудник должен предоставить для получения вычета?

Чем рискует ИП, предоставляя вычеты своему работнику?

Доход, с которого рассчитывается НДФЛ, можно уменьшить на стандартные вычеты, и тем самым перечислить меньшую сумму налога. Федеральный закон от 22 июля 2008 г. N 121-ФЗ вносит корректировки в порядок предоставления вычетов. С 1 января 2009 года у плательщиков НДФЛ появится больше возможностей снизить платеж в бюджет.

Право на вычеты распространяется на всех, кто платит налог по ставке 13 процентов: коммерсанты*(1), их сотрудники, физлица, кому предприниматель выплачивает суммы по гражданско-правовому договору. В двух последних случаях ИП становится налоговым агентом и должен рассчитывать и удерживать с выплат НДФЛ. При этом подчиненный вправе попросить учитывать в расчетах полагающийся ему стандартный вычет.

Суммы, освобожденные от НДФЛ или облагаемые по иным ставкам, в расчет не берутся (письмо ФНС России от 5 июня 2006 г. N 04-1-04/300). Поэтому, предоставляя вычет своим сотрудникам, не забывайте, что есть целый перечень доходов, которые освобождаются от НДФЛ: пособия по беременности и родам, компенсация стоимости путевок, лечения и медицинского обслуживания и другие, названные в статье 217 Налогового кодекса. Эти суммы нужно исключать из расчетов. Кроме того доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, поэтому вычет им не предоставляется.

400 рублей на всех

Минимальный стандартный вычет, который предоставляется каждому плательщику НДФЛ, составляет 400 руб. Правда, существуют особые категории лиц, кто вправе вычесть сумму большего размера, о них читайте в справке к статье.

Вычет в 400 руб. предоставляется ежемесячно, пока суммарный доход с начала года не превысит 20 тыс. руб. С 1 января 2009 года максимальная планка составит 40 тыс. руб. Если доход сотрудника будет ровно 20 (40) тыс. руб., вычет допустим (письмо Минфина России от 28 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/134). А вот со следующего месяца, когда доход превысит названную сумму, сотрудник вычеты не получает.

Детские вычеты

Помимо так называемого вычета на себя, существуют стандартные вычеты на детей. На каждого ребенка в возрасте до 18 лет ежемесячно доход родителей можно уменьшить на 600 руб. Соответственно, когда детей двое, общий вычет составит 1200 руб. (600 руб. х 2). Если ребенок учится на дневном отделении (очная форма), является аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, вычет на него предоставляется до достижения им 24 лет. Причем, академический отпуск, документально оформленный в учебном заведении, тоже считается периодом учебы и не лишает родителя права на вычет. Что касается года, в котором ребенку исполнилось 18 (24) лет, он полностью идет в зачет, то есть вычет берется в полном размере.

Право на детский вычет имеет каждый из родителей. Оно распространяется также на супруга (супругу) родителя, на обеспечении которого находится ребенок (в случае нового брака, например, после смерти первого родителя либо развода), опекунов и попечителей, приемных родителей. С 2009 года вычет вправе заявлять также супруг (супруга) приемного родителя.

Детский вычет применяется, начиная с месяца рождения, усыновления или установления опеки. Соответственно при утрате статуса, утрачивается и право на вычет. Так, попечитель (опекун) лишается права на вычет, когда подопечному исполняется 18 лет. Дело в том, что попечительство над несовершеннолетним автоматически прекращается по достижении им 18 лет. При этом никаких документов, решений специальных комиссий не требуется (ст. 40 ГК РФ). Поэтому, даже если подопечный учится на дневном отделении, и ему еще нет 24 лет, стандартный вычет не предоставляется (письмо Минфина России от 24 января 2008 г. N 03-04-05-01/9).

В этой ситуации, если опекун оплачивает учебу подопечного в возрасте до 24 лет, он сможет воспользоваться социальным вычетом. Подробнее об этих вычетах читайте в статье "Школа, институт, курсы. Вычеты на обучение" в "СП" N 8, 2008.

Как и для минимального вычета в 400 руб., в отношении детского вычета установлено ограничение - в 2008 году суммарный доход работника с начала года не должен превышать 40 тыс. руб.

Пример 1

Зарплата сотрудника составляет 30 000 руб. 25 сентября 2008 года у него родился ребенок, значит, в сентябре у подчиненного возникает право на вычет в сумме 600 руб. Правда, воспользоваться им не удастся, так как суммарный доход с января по август составляет 240 000 руб. (30 000 руб. х 8 мес), то есть превышает установленное ограничение в 40 000 руб. Получать вычет сотрудник сможет с января 2009 года, пока доход опять не перешагнет лимит.

С 1 января 2009 года вычет на одного ребенка с 600 увеличивается до 1000 рублей. При этом законодатели повысили планку предельных доходов, установив ее на уровне 280 тыс. руб.

Повышенные льготы

В отдельных случаях детский вычет предоставляется в двойном размере, то есть ежемесячно доход на каждого ребенка уменьшается на 1200 руб. в этом году, и на 2000 руб., начиная со следующего года.

Льгота удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также, когда учащийся дневной (очной) формы, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Когда детей двое, и каждый из них попадает в названные категории, двойной вычет предоставляется на каждого из них. Кроме того, двойной вычет получает вдова (вдовец), одинокий родитель, опекун (попечитель), приемный родитель. Иными словами, когда ребенок находится на обеспечении одного лица, не состоящего в зарегистрированном браке (одинокий родитель). Предоставление вычета прекращается после вступления родителя в брак.

Второму родителю (например, в случае развода) чиновники раньше соглашались предоставить стандартный вычет в 600 руб. (письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. N 03-05-01-04/213). Но потом пришли к выводу, что второй родитель, даже если он уплачивает алименты, права на вычет, даже одинарный, не имеет (письмо Минфина России от 6 мая 2008 г. N 03-04-06-01/119).

Объясняется это просто: каждый из родителей, состоящих в браке, получает вычет 600 руб., то есть общий размер льготы на данного ребенка составит 1200 руб. Одинокому родителю (опекуну, попечителю) в связи с этим полагается двойной вычет - 1200 руб. Таким образом, закон уравнивает льготу для родителей в браке и одинокого родителя. Если второй одинокий родитель заявит вычет, к примеру, 600 руб., общая сумма составит 1800 руб., а это будет необоснованное преимущество перед родителями в браке.

С 2009 года ситуация изменится. Из кодекса исчезнут понятия "вдовец" и "одинокий родитель". Удвоенный вычет будет предоставляться единственному родителю (приемному родителю), единственному опекуну или попечителю. Правда, законодательство не объясняет понятие "единственный родитель". Таковыми, видимо, станут считаться вдовцы, матери, когда ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено. А вот родители, находящиеся в разводе, единственными вряд ли считаются, значит, каждый из них получает право на вычет в 1000 руб.

Справка.
Особая категория для вычета

Татьяна Елькина,

эксперт журнала

Помимо стандартного вычета в 400 руб., кодекс предусматривает еще 2 вида вычетов (подп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ). На 3000 руб. могут уменьшить свой доход чернобыльцы, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих, ставшие инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др. На вычеты 500 и 3000 руб. ограничение по общей сумме дохода не распространяются. Если сотрудник имеет право на один из специальных вычетов, они ему предоставляются ежемесячно, независимо от общего дохода. Причем, когда работник имеет право на один из специальных вычетов, из трех возможных сумм - 400 руб. (этот вычет распространяется на всех налогоплательщиков), 500 руб. или 3000 руб., - берется та, которая больше. Суммировать эти вычеты и использовать их одновременно, нельзя.

Одновременно законодатели предоставляют право одному из родителей (опекунов) отказаться от вычета в пользу второго родителя, тогда последний сможет уменьшить доход на удвоенную величину. Такая возможность предоставляется как родным, так и приемным родителям.

Сложение и умножение

Общая величина детской льготы рассчитывается по каждому из возможных оснований (письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. N 03-05-01-04/83).

Пример 2

У сотрудника, состоящего в браке, - 2 детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом. Ежемесячный стандартный вычет сотрудника на детей в 2009 году составит 3000 руб., в том числе 1000 руб. на одного ребенка и 2000 руб. на второго (удвоенная льгота).

Пример 3

Работник, не состоящий в браке, является опекуном ребенка 16 лет и ребенка-инвалида 22 лет, обучающегося на очной форме. В 2009 году ежемесячный стандартный вычет на первого ребенка составит 2000 руб., так как сотрудник является единственным опекуном. В отношении второго ребенка вычет увеличится в 4 раза - двойная сумма, как для единственного родителя, и на обучающегося ребенка-инвалида, и составит 4000 руб. (1000 руб. х 2 х 2). Общая величина ежемесячного вычета для работника равна 6000 руб.

Получая вычет на детей, сотрудник не лишается возможности уменьшить доход на вычет в 400 руб. (300 или 5000 руб., если он относится к особой категории). Эти вычеты предоставляются одновременно.

Пример 4

Продолжим пример 3. Предположим, зарплата сотрудника 30 000 руб., определим его вычеты и налог в 2009 году. В январе доход можно уменьшить на 6400 руб. - 400 руб. и 6000 руб. детского вычета. Значит, коммерсант удержит 3068 руб. налога на доходы ((30 000 руб. - 6400) х 13%) и выплатит на руки 26 932 руб. (30 000 - 3068).

В феврале стандартный вычет в 400 руб. работнику не полагается, так как суммарный доход превысит норму

(30 000 + 30 000 > 40 000), доход уменьшается лишь на детские суммы - 6000 руб. НДФЛ составит 3120 руб. ((30 000 - 6000) х 13%), а выплата - 26 880 руб. (30 000 - 3120).

Образец заявления сотрудника на получение стандартных вычетов

Индивидуальному предпринимателю

Коренкову А.С.

от менеджера Юшковой Е.С.

Заявление

Прошу предоставлять мне стандартные налоговые вычеты в сумме 400 рублей и 1000 рублей, в соответствии с положениями статьи 218 Налогового кодекса. Подтверждающие документы прилагаются:

1) копия свидетельства о рождении ребенка;

2) справка из вуза, подтверждающая, что мой сын Юшков Р.М. является студентом дневной формы обучения.

Последний месяц, когда работник сможет воспользоваться детским вычетом - сентябрь. В октябре его суммарный доход равен 300 000 руб. (30 000 руб. х 10 мес), значит, НДФЛ придется считать со всей зарплаты - 3900 руб. (30 000 руб. х 13%), а выплата составит 26 100 руб. (30 000 - 3900).

Вычет предоставляется, даже если у работника не было дохода в данном месяце. Льгота суммируется и переносится на следующий месяц. Правила работают в рамках календарного года (налогового периода). На следующий год остаток стандартного вычета не переносится. Аналогично, если в какой-либо месяц сумма стандартных вычетов окажется больше дохода, то разница переносится на следующий месяц.

Пример 5

С 1 января 2008 года по 12 мая 2008 года работница была в отпуске по уходу за ребенком. В мае она вышла на работу, за месяц ей начислена зарплата 18 000 руб. За январь - май ей предоставляется стандартный вычет - 2000 руб. (400 руб. х 5 мес.) и детский вычет - 3000 руб. (600 руб. х 5 мес). Соответственно НДФЛ составит 1690 руб. ((18 000 - 2000 - 3000) х 13%). На руки сотрудница получает 16 310 руб. (см. письмо Минфина России от 6 мая 2008 г. N 03-04-06-01/118).

Документы для проверки

Для получения вычета работник пишет заявление в свободной форме (см. образец), в нем следует указать сумму запрашиваемого вычета, тип вычета (в нашем случае - стандартный вычет). Ежегодно оформлять документ не нужно, допускается бессрочное заявление, которое будет действительным в течение нескольких лет, например, пока ребенок учится в институте (письмо Минфина России от 27 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/105).

К заявлению прилагаются различные подтверждающие документы: копия свидетельства о рождении ребенка или об усыновлении, справка с места учебы для тех, кто обучается на очной форме, свидетельство о расторжении брака, о смерти супруга (для увеличенного вычета).

Если работник принят в течение календарного года, заявляя свое право на вычет, он должен подтвердить свои доходы на прежнем месте работы справкой по форме 2-НДФЛ. В ней отражается сумма выплат с января, которую ИП должен учитывать, определяя общий доход. Также в справке пишется величина предоставленных вычетов. Не исключено, что вычеты не предоставлялись. Ведь если работник не напишет заявление и не представит соответствующие документы, работодатель вычеты определять не станет. В этом случае новый сотрудник может попросить ИП предоставить ему вычеты, начиная с января.

Налоги и учет. Вычет для арендодателя

Нина Черкасова,

эксперт журнала

Налоговым агентом (тот, кто перечисляет за гражданина НДФЛ и соответственно предоставляет ему вычеты) может быть не только непосредственный работодатель, но и любое лицо, выплачивающее физлицу доходы, облагаемые по ставке 13 процентов. Предположим, вы арендуете нежилое помещение у физлица, не зарегистрированного в качестве ИП. Независимо от наличия в договоре аренды условия об НДФЛ, вы становитесь налоговым агентом. Перечисляя арендную плату, вы обязаны удерживать НДФЛ. Заявление от арендодателя с просьбой удерживать налог, не требуется (письмо Минфина России от 10 ноября 2006 г. N 03-05-01-05/247). К примеру, по договору ежемесячная сумма составляет 1000 руб. Арендатору на руки вы станете перечислять 870 руб., а удержанные 130 руб. (1000 руб. х 13%) придется перечислить в бюджет. Так как выплата облагается НДФЛ по ставке 13 процентов, она может быть уменьшена на стандартные налоговые вычеты. Когда арендодатель является не резидентом, НДФЛ удерживается по ставке 30 процентов, и вычет не предоставляется. По общему правилу гражданин напишет заявление с просьбой предоставить вычеты. Тогда на руки арендодатель получит 922 руб. (1000 - 78), а удержанный налог составит 78 руб. ((1000 - 400) х 13%). Причем, если доход физлицу выплачивается не ежемесячно, а допустим, ежеквартально, то за прошедшие месяцы вычет предоставляется. То есть, для квартальной платы минимальный стандартный вычет составит 1200 руб. (400 руб. х 3 мес). Конечно, не стоит забывать об установленном лимите в 20 тыс. руб. (с 2009 года - 40 тыс. руб.). Минфин России в письме от 12 октября 2007 г. N 03-04-06-01/353 говорит, что вычет предоставляется "за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленных... предельных сумм". Сказанное, скорее всего, относится к месяцам, за которые доход начислялся. Например, договор, предусматривающий ежеквартальную арендную плату, заключен в июле. Значит, перечисляя деньги в сентябре за 3 прошедших месяца (июль, август, сентябрь), арендодателю полагается вычет в 1200 руб. (400 руб. х 3 мес). За январь-июнь, то есть месяцы, предшествовавшие выплате дохода, но входящие в налоговый период (календарный год), вычеты не предоставляются, так как они выходят за рамки периода, который охватывает договор.

Если по каким-либо причинам вы не можете удержать НДФЛ, тогда арендодателю перечисляется вся сумма (в нашем случае - 1000 руб.), с которой он самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог, а также должен самостоятельно подавать декларацию. В ней он сможет заявить вычет. В свою очередь коммерсант должен сообщить в инспекцию о сумме выплаченного дохода и невозможности удержать налог.

Если налог удерживался, но вычеты не предоставлялись, у физлица есть два варианта действия. Первый - обратиться в инспекцию, подать декларацию и заявление о возврате излишне удержанных сумм налога. Второй путь - обратиться к налоговому агенту. Дело в том, что излишне удержанные суммы налога, агент должен возвратить в случае представления налогоплательщиком соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ). У бизнесмена не было заявления на вычет, поэтому он на законных основаниях удерживал налог со всего дохода. Но если документы появятся, скажем, в конце года, коммерсанту придется предоставить вычет задним числом, то есть сделать перерасчет, начиная с января.

Справки 2-НДФЛ не будет у тех, кто не работает с января. Этот факт подтвердит копия трудовой книжки. Тот, кто впервые оформляется на работу, справку тоже предоставлять не должен.

Если у коммерсанта нет заявления, справки 2-НДФЛ, других документов, подтверждающих право на стандартный вычет сотрудника, он не вправе уменьшать доход работника. Если вычет он все-таки предоставит, инспекторы в ходе проверки, скорее всего, доначислят НДФЛ и пени за недоимку по налогу, и заплатить их предприниматель должен из своего кармана (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18 февраля 2008 г. N А08-1838/07-16).

Нелегальный вычет

Когда работник совмещает несколько должностей у одного работодателя (внутренне совместительство), доход для расчета ограничения вычетов берется суммарно.

В отношении внешнего совместителя ситуация иная. Он вправе обратиться с заявлением о предоставлении вычета к любому из своих работодателей. В этом случае коммерсант предоставляет сотруднику вычет исходя из начисляемых ему выплат, то есть деньги, которые совместитель получает по другому месту, не учитываются (письмо Минфина России от 26 февраля 2002 г. N 04-04-06/39).

По закону вычет может предоставить только один из работодателей (источников дохода), поэтому, помимо заявления, стоит иметь документ от другого работодателя о том, что он вычеты не предоставляет. Так бизнесмен обезопасит себя, но полностью застраховаться не получится. Ведь гражданин может работать по гражданско-правовому договору и у второго агента тоже получать вычеты. Узнать об этом самостоятельно предприниматель сможет вряд ли.

В повторном предоставлении стандартного вычета нередко виноват налогоплательщик (физлицо, сотрудник). К примеру, когда он подал заявление на получение вычета всем своим работодателям. Такие случаи, обнаруженные в ходе проверок, инспекторы советуют разрешать исходя из ситуации, причин, приведших к недоимке по НДФЛ (письмо ФНС России от 10 мая 2007 г. N 04-2-02/000078@.) Виновник, а им может стать как предприниматель, так и физлицо, привлекается к ответственности (штраф, пени).

Отметим: по закону коммерсант не обязан выяснять, получал ли гражданин вычет у других фирм. Имея на руках заявление сотрудника, документы, подтверждающие право на вычет, предприниматель на законных основаниях предоставляет работнику вычеты. Бизнесмену санкции грозят, во-первых, когда у него нет заявления и бумаг, подтверждающих право вычета работника, во-вторых, если ИП предоставил вычет, не взирая на общую сумму дохода в справке 2-НДФЛ, или справка вовсе отсутствует. Такие неправомерные вычеты занижают сумму, с которой считается НДФЛ, и налог удерживается в меньшем размере. Недоимку, начисленные на нее пени, а также штраф (20 процентов от суммы недоимки) контролеры взыщут с предпринимателя.

Если вы обнаружили повторное предоставление вычета раньше контролеров, тогда стоит пересчитать налог. Сумму доначисленного НДФЛ надо удержать из последующих выплат данному сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если это сделать невозможно, тогда сообщить об этом в инспекцию, указав величину задолженности гражданина (п. 5 ст. 226 НК РФ).

А. Шершавин,

эксперт журнала

"Современный предприниматель. Индивидуальный подход к бизнесу", N 9, сентябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О стандартных вычетах самого ИП читайте в статье "Стандартные вычеты. Лично для предпринимателя".