Обзор судебной практики "Налог на прибыль-2009. Законодатели сняли спорные вопросы" (Л.А. Барышникова, "Арбитражное правосудие в России", N 10, октябрь 2008 г.)

Обзор судебной практики
"Налог на прибыль-2009. Законодатели сняли спорные вопросы"

Как известно, с 1 января 2009 года вступают в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ. Помимо прочего, внесенные изменения устранили ряд дискуссионных моментов, связанных с учетом тех или иных расходов при расчете налога на прибыль.

Как списывать права стоимостью от 10 000 до 20 000 руб.?

С 1 января 2009 года появилась определенность по вопросу, как списывать исключительные права на программу для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. Дело в том, что на прочие расходы можно отнести исключительные права стоимостью менее 10 000 руб. (и соответственно - списать их единовременно). Такая норма содержится сейчас в подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А исключительные права дороже 20 000 руб. признаются амортизируемым имуществом и списываются через начисление амортизации (ст. 256 НК РФ).

Вопрос о том, что делать с правами, которые стоят дороже 10 000 руб., но дешевле 20 000 руб., оставался не решенным. То есть было не ясно - списывать их стоимость единовременно в составе прочих расходов или амортизировать как объекты нематериальных активов (НМА). Минфин России считает, что в этом случае необходимо начислять амортизацию, поскольку расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью более 10 000 рублей в составе прочих расходов учтены быть не могут (письмо Минфина России от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379).

С 1 января 2009 года этот вопрос будет снят: в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, можно будет включать расходы на приобретение исключительных прав на компьютерные программы стоимостью менее 20 000 рублей (новая редакция подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Те, кто поступал так и раньше, скорее всего, не могли рассчитывать на поддержку в арбитражном суде. Косвенно это подтверждают, в частности, постановления ФАС СЗО от 18.01.2007 N А56-9427/2005, ФАС УО от 12.05.2008 N Ф09-3171/08-С3. Судьи полагают, что стоимость объектов, которые не могут считаться НМА (например, неисключительные права), разрешено включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Однако исключительные права стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. можно признать НМА с точки зрения главы 25 НК РФ. В п. 3 ст. 257 НК РФ сказано: "...нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)". Как видно, в определении НМА есть ограничение по сроку использования, но нет ограничения по стоимости.

Выплаты членам совета директоров

Со следующего года будет уточнено, что выплаты членам совета директоров в расходах для целей исчисления налога на прибыль не учитываются (п. 48.8 ст. 270 НК РФ). Сейчас этот момент в Налоговом кодексе четко не прописан. Поэтому пока существуют две противоположные точки зрения.

Минфин России считает, что такие выплаты не уменьшают базу по налогу на прибыль. Например, в письме от 10.07.2007 N 03-03-06/1/475 финансисты рассуждали так. В составе затрат при расчете налога на прибыль не учитываются "любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)" (п. 21 ст. 270 НК РФ). А трудовые и гражданско-правовые контракты с членами совета директоров как раз и не заключаются. Значит, подобные выплаты не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

В арбитражной практике существует противоположная позиция (см., например, постановление ФАС УО от 07.11.2007 N Ф09-9008/07-С2). Судьи указывают, что расходы на управление, а также расходы на приобретение услуг по управлению относятся к затратам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (в соответствии с подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ). К таким расходам, по мнению судей, относятся и выплаты совету директоров.

Амортизационная премия

Еще одно нововведение коснулось так называемой "амортизационной премии".

Сейчас в НК РФ четко не прописано, что амортизационную премию можно применять не ко всем основным средствам, а выборочно. Со следующего года будет уточнено, что это можно делать по отдельным объектам основных средств (новая редакция п. 9 ст. 258 НК РФ).

Л.А. Барышникова,

эксперт журнала

"Арбитражное правосудие в России", N 10, октябрь 2008 г.