Вопрос: Наша организация находится на УСН. Могут ли расходы на подписку на газеты и журналы признаваться как расходы на услуги связи? В счетах-фактурах и в актах указываются "подписка на журнал". Какой правильный текст должен указываться в счетах-фактурах и актах: "Услуги связи" или "Журнал "А "? ("Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2008 г.)

Наша организация находится на УСН. Могут ли расходы на подписку на газеты и журналы признаваться как расходы на услуги связи? В счетах-фактурах и в актах указываются "подписка на журнал". Какой правильный текст должен указываться в счетах-фактурах и актах: "Услуги связи" или "Журнал "А"?

Статьей 346.16 НК РФ определен перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении налоговой базы по налогу, исчисляемому в связи с применением УСН.

Указанный перечень является закрытым, и расходы на подписку в нем не поименованы.

Следовательно, такие расходы не могут быть приняты в уменьшение налоговой базы. Об этом говорится в разъяснениях Минфина России и налоговых органов (смотрите, например, письмо Минфина России от 17 января 2007 г. N 03-11-04/2/12, письмо УМНС РФ по г. Москве от 16 января 2004 г. N 21-09/02809, письмо УМНС РФ по Московской области от 21 августа 2003 г. N 04-20/14499/14/9035).

Отметим, что в отличие от устойчивого мнения представителей налоговых и финансовых органов о невозможности признания расходов на подписку при применении УСН, специалисты предлагают несколько способов учета таких затрат.

Так, эксперты предлагают учитывать подписные издания в качестве основных средств, материальных расходов, расходов на услуги связи, оформлять подписку на сотрудников организации. В то же время, следует отметить, что ни один из этих способов не был официально признан финансистами и налоговиками.

Например, по мнению Минфина России, подписные издания нельзя принять в составе основных средств, поскольку они не отнесены к основным средствам "Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы", утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 (письмо Минфина России от 14 февраля 2005 г. N 03-03-02-04/1/40).

Тем не менее, существует пример судебного решения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. N А19-14377/06-40-Ф02-7162/2006-C1), в котором судьи пришли к выводу, что в соответствии с пунктом 4, пунктом 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" приобретенные книги, брошюры могут учитываться организацией, применяющей УСН, в составе объектов основных средств при условии их использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации в течение срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

А в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22 января 2007 г. N Ф04-8976/2006(29957-А67-40) судьи сделали вывод о том, что общество, осуществляющее предпринимательскую деятельность по оказанию юридических и экономических услуг, правомерно включило в материальные расходы стоимость приобретенных периодических изданий в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. То есть, право учитывать расходы на печатные издания в составе материальных затрат судьи признали лишь за теми "упрощенцами", у которых эти издания прямо участвуют в производстве продукции.

В свою очередь, согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы по оплате почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, а также на расходы по оплате услуг связи.

Статьей 2 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) услуга связи определяется как деятельность по приему, обработке, хранению, передаче и доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. В соответствии со статьей 44 Закона N 126-ФЗ на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и Правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ. При этом к универсальным услугам связи относятся услуги телефонной связи с использованием таксофонов, а также услуги по передаче данных и предоставлению доступа к сети Интернет (пункт 1 статьи 57 Закона N 126-ФЗ).

На наш взгляд, подписка на периодические издания не соответствует законодательно установленному определению услуги связи, и поэтому затраты на нее также нельзя отнести к расходам, уменьшающим доходы при применении УСН.

В то же время, Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) относит деятельность по сбору (приему), перевозке и доставке периодических изданий к услугам почтовой связи общего пользования (код 64.11.11 ОКВЭД). Но никаких разъяснений от уполномоченных органов на эту тему нет.

Поэтому мы считаем, что включение в расходы по такому основанию затрат на оформление подписки может вызвать спор с контролирующими органами.

Вместе с тем, по нашему мнению, если подписку оформить на сотрудника, то расходы на ее компенсацию можно отнести на расходы по оплате труда.

Налогоплательщики УСН вправе уменьшить налогооблагаемые доходы на расходы по оплате труда (подпункт 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), поскольку таковые включены в законодательно установленный закрытый перечень расходов. При этом, согласно пункту 2 этой же статьи такие расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 255 НК РФ.

Согласно статье 255 НК РФ к таким расходам относятся любые начисления работникам в денежной и натуральной форме, в том числе и компенсации, зависящие от режима работы или условий труда.

В соответствии со статьей 163 ТК РФ работодатель должен обеспечить нормальные условия. Денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами, относят к компенсационным (статья 164 ТК РФ).

Кроме того, в соответствии со статьей 188 ТК РФ "при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за его использование". Для этого необходимо утвердить приказом перечень выписываемых изданий, стоимость которых компенсируется работодателем. Кроме того, необходимо предусмотреть в коллективном и/или трудовом договоре саму возможность и порядок выплаты такой компенсации за издания, необходимые при исполнении соответствующих трудовых обязанностей.

Указанные выплаты, не подлежат налогообложению ЕСН и НДФЛ, поскольку, являясь компенсационными, подпадают под действие подпункта 2 пункта 1 статьи 238 и пункта 3 статьи 217 НК РФ (письмо Минфина России от 2 марта 2006 г. N 03-05-01-04/43 и письмо УМНС РФ по Москве от 5 мая 2004 г. N 28-11/30684). Это актуально и для "упрощенцев", которые в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ хотя и освобождены от обязанности по уплате ЕСН, но выполняют обязанности налоговых агентов (по НДФЛ в частности) и производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. А согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Таким образом, подписку на газеты и журналы, по нашему мнению, можно учесть в составе расходов на оплату труда, соблюдая при этом требования пункта 1 статьи 252 НК РФ о направленности их на получение дохода, их обоснованности (экономической оправданности) и документальном подтверждении.

Если же Вы руководствуетесь принципом разумной осторожности, то можете принять позицию Минфина России и налоговых органов.

Вывод:

По мнению ряда специалистов, для организаций, применяющих УСН, существует возможность учитывать расходы на подписку в качестве затрат на услуги связи. В то же время, мы считаем, что в силу отсутствия каких-либо разъяснений от уполномоченных органов, налоговые риски при таком учете расходов на периодические издания могут оказаться более значительными, чем при учете этих же расходов в качестве компенсационных выплат сотруднику.

О. Волкова,

эксперт службы

Правового консалтинга Гарант,

аудитор

1 октября 2008 г.

"Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2008 г.