Вопрос: Можно ли отнести на расходы при исчислении налога на прибыль в рамках приносящей доход деятельности полную сумму затрат по коммунальным услугам и услугам связи, если бюджетное финансирование по данным расходам в сметах не предусмотрено? ("Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2008 г.)

Можно ли отнести на расходы при исчислении налога на прибыль в рамках приносящей доход деятельности полную сумму затрат по коммунальным услугам и услугам связи, если бюджетное финансирование по данным расходам в сметах не предусмотрено?

По этому вопросу есть мнение судей, определенное Постановлением ФАС ДВО от 10.10.2007 N Ф03-А73/07-2/3943.

МОУК ДОД "Детская музыкальная школа" (далее - учреждение) обратилось в арбитражный суд о признании недействительным решения налоговой службы в части доначисления налога на прибыль.

Из материалов дела следует, что в 2003 году учреждение за счет доходов от коммерческой деятельности (родительская плата за обучение и прокат музыкальных инструментов) произвело расходы по коммунальным услугам, услугам связи, установке решеток на окна, телефонизации. В 2004 году также за счет средств от коммерческой деятельности произведены расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, подготовке школы к зимнему сезону. При этом в сметах учреждения за 2003 - 2004 годы не предусмотрено бюджетное финансирование на вышеперечисленные расходы. Исходя из этого всю сумму произведенных затрат в полном объеме учреждение и в 2003, и в 2004 году отнесло на расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли по коммерческой деятельности.

Налоговая инспекция при проверке исчисления суммы прибыли посчитала произведенный учреждением расчет неправомерным. Из решения инспекции вытекает, что основанием для доначисления налога на прибыль послужили следующие выводы налогового органа: образовательное учреждение, получая финансирование за счет двух источников (бюджетного финансирования и оказания платных услуг), в нарушение п. 3 ст. 321.1 НК РФ на расходы относило все затраты, что привело к занижению налогооблагаемой прибыли. Статьей 321.1 НК РФ предусмотрено, что налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. Если же финансирование производится за счет нескольких источников, то при расчете расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой прибыли, доля доходов от предпринимательской деятельности должна учитываться в общей сумме доходов, поступивших за счет всех источников. Также, по словам налоговиков, указанные выше расходы нельзя учитывать в полном объеме при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, так как они произведены и для коммерческой, и для основной деятельности учреждения.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции удовлетворил требование бюджетного учреждения и признал решение налоговой инспекции о доначислении налога на прибыль за 2003 - 2004 годы недействительным.

При разрешении спора суд исходил из того, что п. 3 ст. 321.1 НК РФ установлено: расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала учитываются в целях налогообложения пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения на данные расходы предусмотрено финансирование за счет двух источников (бюджет и предпринимательская деятельность).

Суд установил, что расходы по коммунальным услугам, услугам связи, а также расходы по текущему ремонту зданий, затраты по их содержанию, расходы по установке решеток на окна, расходы по подготовке к зимнему периоду, произведенные учреждением в 2003 - 2004 годах, из бюджета не финансировались, а производились только за счет средств от коммерческой деятельности (родительская плата за обучение и прокатная плата за музыкальные инструменты).

Суды сделали вывод, что при отсутствии финансирования перечисленных расходов из бюджета применение п. 3 ст. 321.1 НК РФ не допускается.

Л. Ларцева,

редактор журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 декабря 2008 г.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2008 г.