Денежные средства, полученные организацией в результате размещения простых векселей, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 12, июнь 2008 г.)

Денежные средства, полученные организацией
в результате размещения простых векселей, не учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль

Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции от 29.06.07 N 13/68 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 17 октября 2007 г. заявленные обществом требования были удовлетворены.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 декабря 2007 г. решение суда было оставлено без изменения.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в своем постановлении от 15.04.08 N КА-А40/2814-08 отметил следующее.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, НДС, акцизов, налога на имущество, налога на рекламу, ЕСН, НДФЛ и других региональных и местных налогов за период с 1 января 2005 г. по 31 декабря 2005 г., по итогам которой был составлен акт от 06.06.07 N 13/45 и было вынесено решение от 29.06.07 N 13/68.

Указанным решением обществу были доначислены налог на прибыль за 2005 г. в размере 6610967 руб., пени за несвоевременную уплату в размере 1083023 руб. и общество было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1322193 руб.

Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании ненормативного акта налогового органа недействительным.

Удовлетворяя требования заявителя, суд исходил из того, что решение налогового органа принято с нарушением норм налогового законодательства.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.

В жалобе налоговый орган ссылался на то, что заявителем не была отражена в составе внереализационных доходов сумма безвозмездно полученных денежных средств в сумме 28 590 000 руб. По мнению налоговой инспекции, указанная сумма возникла в результате привлечения налогоплательщиком денежных средств контрагентов, не исполняющих свои налоговые обязательства, а именно ООО "Техком", ООО "Торглайн", ООО "КонтинентСтрой". Суммы, полученные от этих контрагентов, являются необоснованной налоговой выгодой, полученной заявителем в виде занижения налоговой базы по налогу на прибыль. Кроме того, данные суммы являются безвозмездно полученными и свидетельствуют о наличии схемы ухода от налогообложения.

В обоснование данных выводов налоговая инспекция ссылалась на протокол опроса от 2 апреля 2007 г. должностного лица ООО "Техком" Г.В.П., согласно которому последний общество "Техком" не учреждал, решение об его учреждении не подписывал и уставный капитал не вносил.

Аналогичную позицию налоговая инспекция изложила относительно генеральных директоров контрагентов - ООО "Торглайн" и ООО "КонтинентСтрой". Согласно выписке из ЕГРЮЛ, учредителем ООО "Торглайн" является физическое лицо М., а генеральным директором ООО "КонтинентСтрой" - Г.И.В.; адрес местонахождения ООО "Торглайн" является адресом "массовой регистрации".

Данные доводы налогового органа не могут быть приняты во внимание.

В ходе судебного разбирательства установлено, что заявитель осуществил передачу собственных векселей в адрес ООО "Техком" по договору купли-продажи простого (процентного) векселя от 03.10.05 N 14-В - вексель АГСМС 001 от 03.10.05 на сумму 10 000 000 руб.; в адрес ООО "Торглайн" по договору купли-продажи простого (процентного) векселя от 03.10.05 N 16-В - вексель АГСМС 003 от 03.10.05 на сумму 8 590 000 руб. и в адрес ООО "КонтинентСтрой" по договору купли-продажи простого (процентного) векселя от 03.10.05 N 15-В - вексель АГСМС 001 от 03.10.05 на сумму 10 000 000 руб.

Оплата векселей по указанным договорам подтверждается платежными поручениями от 03.11.05 N 824, 190, 554, а также выписками по лицевому счету общества. Денежные средства, поступившие обществу по указанным векселям, являются полученными по договору займа.

Суды с учетом положений ст. 815 ГК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ пришли к выводу о том, что денежные средства, полученные организацией в результате размещения простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

Кроме того, суды указали на то, что налоговым органом необоснованно квалифицированы сделки между обществом и ООО "Техком", ООО "Торглайн", ООО "КонтинентСтрой" как безвозмездное получение денежных средств.

Также в ходе судебного разбирательства установлено, что ООО "Техком", ООО "Торглайн" и ООО "КонтинентСтрой" не являются аффилированными и взаимозависимыми лицами в отношении общества.

Спорные векселя погашены в 2006 г., что подтверждается представленными заявителем платежными поручениями.

Налоговый орган не представил в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств, свидетельствующих о недобросовестности обществ-индоссантов по векселям и векселедержателя ООО "Спецпроектметалл". Отсутствуют доказательства движения денежных средств по замкнутому кругу с использованием счетов в одном банке, не доказан факт того, что ни одна из организаций не обладала достаточным остатком денежных средств на момент платежа по векселю.

Довод жалобы о том, что векселя являются недействительными, поскольку указанные в качестве генеральных директоров лица не подписывали никаких договоров, не учиняли индоссамента по векселям, правомерно отклонен судами.

Судами с учетом всех обстоятельств дела сделан вывод о том, что в рассматриваемом споре переданные простые векселя выступали в качестве предмета договоров купли-продажи векселей от 03.11.05 N 14-В, 15-В, 16-В.

Таким образом, правомерным является вывод судов о том, что была совершена возмездная сделка, по которой общество продало контрагентам векселя, получив за это денежные средства. Впоследствии эти векселя были предъявлены заявителю к уплате ООО "Спецпроектметалл", которое являлось векселедержателем. Заявитель оплатил векселя в полном объеме.

То обстоятельство, что лица, указанные как руководители ООО "Техком", ООО "Торглайн" и ООО "Континент-Строй", дали объяснения о том, что договоров с заявителем не подписывали, отношения к данным организациям не имеет, не влияет на факт совершения возмездной сделки.

Судами также обоснованно не приняты во внимание доводы налоговой инспекции о том, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду по налогу на прибыль и неправомерно включил в состав внереализационных расходов за 2005 г. проценты по векселям в сумме 46997 руб., в связи с тем, что в 2005 г. общество не передавало векселя третьим лицам. Данная позиция не соответствует нормам ст. 269, 272 НК РФ, согласно которым расходы признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановил: решение Арбитражного суда г. Москвы от 17 октября 2007 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 декабря 2007 г. по делу N А40-35750/07-109-136 оставить без изменения, кассационную жалобу налоговой инспекции - без удовлетворения.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 12, июнь 2008 г.