Порядок открытия и ликвидации обособленных подразделений российской организации (А.В. Тюрянова, "Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2008 г.)

Порядок открытия и ликвидации обособленных подразделений
российской организации

Сегодня многие компании расширяют рынки сбыта продукции путем создания обособленных подразделений в различных регионах России. Порядок открытия и ликвидации таких подразделений, а также меры ответственности за нарушение организацией порядка постановки на учет в налоговых органах по месту нахождения созданных обособленных подразделений рассмотрены в статье.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах этой организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Место нахождения обособленного подразделения российской организации определяется как место осуществления данной организацией деятельности через это обособленное подразделение (ст. 11 НК РФ).

Ставим на учет обособленное подразделение

В постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160 и ФАС Московского округа от 30.07.2004 N КА-А41/6389-04 указывается, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей.

В целях осуществления налогового контроля организация обязана встать на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ). Постановка на учет производится в налоговом органе по месту нахождения каждого обособленного подразделения, расположенного на территории РФ, если организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Допустим, организация ведет деятельность по адресу, отличному от ее места нахождения, указанного в учредительных документах. Следует ли ей вставать на учет в налоговом органе по месту ведения деятельности? То есть приводит ли данное обстоятельство к образованию обособленного подразделения? Да, ведение организацией деятельности по адресу, отличному от ее места нахождения, указанного в учредительных документах, действительно может приводить к образованию обособленного подразделения, при этом данное подразделение должно обладать признаками, установленными в статье 11 НК РФ.

Кроме того, применение положений статьи 11 Налогового кодекса во взаимосвязи с нормами статей 16, 20 и 209 Трудового кодекса позволяет сделать вывод о том, что основным признаком обособленного подразделения организации является осуществление этой организацией деятельности в РФ вне места ее нахождения путем создания стационарного рабочего места для своего работника.

Таким образом, если созданное обособленное подразделение соответствует вышеперечисленным признакам, то у организации возникает обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения.

Для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения организации следует в течение одного месяца со дня его создания подать заявление по форме N 1-2-Учет *(1) в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения (ст. 83 НК РФ). Заявление подписывает должностное лицо, имеющее право действовать от имени российской организации без доверенности, например директор организации.

Обратите внимание, что в соответствии с приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@, которым утверждены формы документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, право подписи заявления предоставлено также уполномоченному представителю организации. Если заявление подписано уполномоченным представителем организации, в нем необходимо указать фамилию, имя, отчество уполномоченного представителя организации, его ИНН (при наличии) и номер контактного телефона, а также вместе с заявлением представить в налоговый орган копию надлежащим образом оформленной доверенности, подтверждающей его полномочия на подписание указанного заявления от имени организации.

К заявлению прилагаются копии свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Копии представляются в одном экземпляре и должны быть заверены в установленном порядке (п. 1 ст. 84 НК РФ).

Справка. Трудовой кодекс о рабочем месте и работнике

Согласно статье 209 ТК РФ рабочее место определяется как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Напомним, что работником признается физическое лицо, вступившее с работодателем в трудовые отношения, которые возникают между ними на основании трудового договора, заключенного в соответствии с Трудовым кодексом (ст. 16 и 20).

На основании статьи 57 ТК РФ в трудовой договор обязательно включаются следующие сведения:

· о месте работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, следует указать данные об обособленном структурном подразделении и его местонахождении;

дате начала работы,

трудовой функции;

режиме рабочего времени,

об условиях оплаты труда;

условиях, определяющих в необходимых случаях характер работы

Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно. Основание - пункт 6 статьи 84 НК РФ.

В качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, организация может представить копии положения об обособленном подразделении, распоряжения (приказа) о его создании и т.п.

В течение пяти дней после представления всех необходимых документов налоговый орган согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 84 НК РФ обязан осуществить постановку организации на учет по месту нахождения обособленного подразделения и в тот же срок выдать соответствующее уведомление по форме N 1-3-Учет. Допустим, несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам. В этом случае организации вправе самостоятельно выбрать налоговую инспекцию, в которой она будет поставлена на учет по месту нахождения одного из обособленных подразделений (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). Организация информирует об этом выбранный ею налоговый орган путем подачи заявления в произвольной форме*(2).

Обратите внимание: если организация состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором она создает обособленное подразделение, то постановка ее на учет в налоговых органах по месту нахождения своих обособленных подразделений осуществляется налоговым органом на основании сообщений в письменной форме, представляемых организацией согласно пункту 2 статьи 23 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 83 НК РФ). Такое сообщение по форме N С-09-3 *(3) должно быть направлено организацией в налоговый орган по месту ее нахождения в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения. К форме N С-09-3 следует приложить копии документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Предположим, организация открывает обособленное подразделение на территории муниципального образования, подведомственной налоговому органу, на учете в котором состоит головная организация. Тогда для постановки на учет по местонахождению этого обособленного подразделения организации нужно направить в налоговый орган по месту нахождения только сообщение по форме N С-09-3 (п. 4 ст. 83 НК РФ). Налоговыми органами в данном случае также будет выдано уведомление о постановке на учет обособленного подразделения по форме N 1-3-Учет.

Пример 1

ООО "Энергия" создает обособленное подразделение N 2 на территории муниципального образования, в котором уже состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения N 1.

Какие документы должно представить ООО "Энергия" в налоговый орган по своему местонахождению, а также в налоговый орган по месту нахождения вновь созданного обособленного подразделения N 2 и в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения N 1, если оба подразделения расположены в одном муниципальном образовании?

Так как ООО "Энергия" уже состоит на учете на территории муниципального образования в налоговом органе по местонахождению обособленного подразделения N 1, оно подает в налоговый орган по месту нахождения головной организации сообщение по форме N С-09-3 о создании нового обособленного подразделения N 2. Кроме того, данная организация имеет право подать заявление в произвольной форме в тот налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений, который выбран ею для постановки на учет обособленных подразделений N 1 и 2, расположенных на территории одного муниципального образования (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Пример 2

Коммерческий банк "Сигма" открывает филиал и кредитно-кассовый офис. Каков перечень документов для постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала и кредитно-кассового офиса этой кредитной организации?

Постановка на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется на основании заявления. Одновременно с заявлением надо представить в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и документов, подтверждающих создание обособленного подразделения.

Согласно статье 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшей их организации. В ЕГРЮЛ вносятся сведения о филиалах и представительствах организации в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (ст. 5, п. 1 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).

При постановке на учет коммерческого банка "Сигма" в налоговом органе по месту нахождения филиала в налоговый орган одновременно с заявлением о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения подается копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения и выписка из ЕГРЮЛ.

При постановке на учет кредитной организации в налоговом органе по местонахождению кредитно-кассового офиса в налоговый орган одновременно с заявлением о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения подаются:

- копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения.

- учредительные документы с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании.

Кроме того, коммерческий банк в налоговый орган по своему месту нахождения в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения подает сведения по форме N С-09-3 (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Муниципальным образованием на основании пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" признается городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения

Кстати. Порядок постановки на учет организации
не по ее местонахождению

Обратите внимание, что постановка на учет организаций по основаниям, не предусмотренным в пункте 3 статьи 83 НК РФ, осуществляется в порядке, установленном Минфином России. До утверждения такого порядка в части, не противоречащей Налоговому кодексу, действует Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, предусмотренный в приказе МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178. В пункте 2.1.4 данного Порядка указано, что в качестве документов, подтверждающих создание обособленного подразделения, могут быть представлены учредительные документы юридического лица с указанием в них сведений об обособленном подразделении, либо выписка из ЕГРЮЛ, либо положение об обособленном подразделении, либо распоряжение (приказ) о его создании

Снимаем обособленное подразделение с учета

Заявления по формам N 1-2-Учет и 1-4-Учет составляются в соответствии с рекомендациями по их заполнению в одном экземпляре. Рекомендации по заполнению заявлений приведены в приложении к формам N 1-2-Учет и 1-4-Учет

В силу статьи 33 НК РФ должностные лица налоговых органов должны действовать в пределах своей компетенции и в соответствии с Налоговым кодексом. Поскольку налоговым законодательством (ст. 85 НК РФ) не предусмотрено требование о представлении иных документов, кроме заявления, то должностные лица не вправе их требовать у налогоплательщика (см. письмо Минфина России от 14.07.2008 N 03-02-07/1-281)

Если организация решила закрыть обособленное подразделение, она должна подать в налоговую инспекцию по месту нахождения подразделения заявление по форме N 1-4-Учет. В течение десяти рабочих дней со дня подачи данного заявления, но не раньше окончания выездной налоговой проверки (если таковая проводится) налоговая инспекция снимет с учета обособленное подразделение. Это следует из пункта 5 статьи 84 НК РФ.

В заявлении указывается количество листов копий приложенных документов, подтверждающих прекращение деятельности обособленного подразделения. Это может быть, например, приказ руководителя, решение общего собрания акционеров (участников) или совета директоров о ликвидации. Если подтверждающие документы организацией не оформлялись, организация при закрытии своего обособленного подразделения представляет в налоговый орган только заявление по форме N 1-4-Учет, в котором по строке "Копии документов, подтверждающих принятие решения российской организацией о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения, прилагаются на __ листах" ставится прочерк.

Заявление подписывает должностное лицо, которое действует от имени организации без доверенности или уполномоченный представитель, действующий на основании доверенности. Копия доверенности, подтверждающей полномочия представителя организации, вместе с заявлением подается в налоговую инспекцию.

В течение месяца со дня прекращения деятельности подразделения организации необходимо письменно сообщить в налоговую инспекцию по своему местонахождению о закрытии обособленного подразделения. Эта обязанность закреплена в подпункте 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ. Сведения представляются по форме N С-09-3.

Нередко обособленное подразделение не закрывается, а меняет адрес своего фактического места нахождения, например, в связи с окончанием срока аренды помещения. В таком случае организация обязана провести процедуру его закрытия и открытия нового, поскольку в Налоговом кодексе не установлен порядок учета в налоговых органах обособленных подразделений в связи с изменением их местонахождения*(4).

Кроме того, ни налоговым, ни гражданским законодательством не определено, что понимается под изменением местонахождения филиала, представительства или иного обособленного подразделения организации.

Следовательно, организация-налогоплательщик в общем порядке сообщает в налоговый орган о создании или закрытии своих обособленных подразделений (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). На основании пункта 5 статьи 84 НК РФ, если организация приняла решение о закрытии обособленного подразделения, налоговый орган по заявлению налогоплательщика осуществляет снятие организации с учета по месту нахождения этого обособленного подразделения.

Пример 3

ООО "Арктика" заключило договор аренды помещения по новому адресу для размещения обособленного подразделения в связи с окончанием договора аренды по старому адресу. Приводит ли такая ситуация к открытию обособленного подразделения по новому (иному) адресу и какие действия организация должна предпринять? В данной ситуации ООО "Арктика" нужно сделать следующее.

1. Представить в налоговый орган сообщение по форме N С-09-3 по месту нахождения организации о создании обособленного подразделения, а также о прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (закрытии обособленного подразделения) - в течение одного месяца со дня создания (закрытия) обособленного подразделения (п. 2 ст. 23 НК РФ).

2. Подать в налоговую инспекцию по месту нахождения подразделения заявление по форме N 1-4-Учет на основании пункта 5 статьи 84 НК РФ.

3. Поскольку организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создается обособленное подразделение, то для постановки на учет необходимо подать заявление по форме N 1-2-Учет в налоговый орган по месту нахождения этого подразделения. Заявление представляется в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Одновременно с заявлением подается копия заверенного в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения (в одном экземпляре), а также документы, подтверждающие создание обособленного подразделения (в частности, в случае создания филиала - выписка из ЕГРЮЛ о его создании).

Таблица. Налоговая и административная ответственность
за нарушения сроков постановки на учет

Правонарушение	Налоговая ответственность согласно статьям 116 и 117 НК РФ (штраф)		Административная ответственность согласно статье 15.3 КоАП РФ (штраф)
	Длительность правонарушения
	до 90 календарных дней	более 90 календарных дней
Нарушение установленного срока (1 месяц) подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе (форма N 1-2-Учет)	5000 руб.	10 000 руб.	от 500 до 1000 руб.
Ведение деятельности без поста- новки на учет в налоговом органе	10% от доходов, но не менее 20 000 руб.	20% от доходов, но не менее 40 000 руб.	от 2000 до 3000 руб.

Нередко организации, заключая договор аренды помещения по новому адресу для размещения обособленного подразделения, полагают, что такие действия не приводят к открытию обособленного подразделения по новому (иному) адресу и соответственно к процедуре закрытия старого обособленного подразделения и что в данной ситуации достаточно сообщить в налоговый орган только новый адрес.

После представления необходимых сведений налоговая инспекция по месту нахождения обособленного подразделения, которое ликвидируется, в течение десяти рабочих дней выдает уведомление о снятии с учета организации в налоговом органе (форма N 1-5-Учет), если в организации в этот момент проводилась выездная налоговая проверка - то после составления справки об окончании этой проверки.

Ответственность за нарушение сроков и непредставление сведений

Организация, которая ведет деятельность через обособленное подразделение без постановки на учет или без уведомления об этом налоговой инспекции по месту учета самой организации (например, при создании подразделения по новому адресу или продолжении деятельности через подразделение по истечении десяти рабочих дней со дня подачи документов о его закрытии), она может быть привлечена к налоговой и административной ответственности (см. таблицу). Штрафы за несообщение сведений по форме N С-09-3 составляют на организацию 50 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ), на должностное лицо - от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

А.В. Тюрянова,

советник государственной

гражданской службы РФ 3-го класса

"Российский налоговый курьер", N 24, декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Форма N 1-2-Учет утверждена приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@.

*(2) См. письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-02-07/1-244.

*(3) Данная форма утверждена приказом ФНС России от 17.01.2008 N ММ-3-09/11@ "Об утверждении форм сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных пунктами 2, 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации".

*(4) См. письма Минфина России от 14.07.2008 N 03-02-07/1-278 и от 11.07.2008 N 03-02-07/1-275.