Налоговый орган провел выездную налоговую проверку федерального государственного учреждения (лесопользователя) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах в части правильности исчисления и уплаты НДС и установил неуплату названного налога вследствие неисчисления налога с выручки, полученной налогоплательщиком от реализации древесины, заготовленной в ходе осуществления рубок ухода за лесом. Налоговый орган принял решение о привлечении государственного учреждения к ответственности за умышленную неуплату указанного налога по п. 3 ст. 122 НК РФ. Правомерны ли действия налогового органа?
Согласно пп. 1, 3 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора). Если указанные деяния совершены умышленно, то штраф устанавливается в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора).
Объектом налогообложения НДС в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Подпунктом 4 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.
В судебной практике сложился подход, согласно которому суды указывают на то, что государственные учреждения должны платить НДС с операций по реализации древесины, заготовленной в ходе осуществления рубок ухода за лесом, поскольку реализация не относится к исключительным полномочиям в определенной сфере деятельности этих государственных учреждений (см. постановления ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2007 N А11-103/2007-К2-7/28, Западно-Сибирского округа от 08.10.2007 N Ф04-6988/2007(38975-А27-25), Западно-Сибирского округа от 12.03.2007 N Ф04-226/2007(31223-А46-25), Волго-Вятского округа от 07.07.2008 N А29-2073/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 15.01.2008 N А38-236-12/128-2006). В то же время суды отмечают, что налоговые органы не вправе привлекать таких налогоплательщиков к ответственности за умышленную неуплату НДС, не доказав этот факт.
Таким образом, решение налогового органа о привлечении федерального государственного учреждения к ответственности за неуплату НДС с выручки, полученной от реализации древесины, заготовленной в ходе осуществления рубок по уходу за лесом, правомерен. Однако, если налоговым органом не доказан факт умышленного совершения рассматриваемых действий, то он не вправе привлечь к ответственности организацию по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Ю.М. Лермонтов,
консультант Минфина России
1 января 2009 г.
"Все для бухгалтера", N 1, январь 2009 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Все для бухгалтера"
Учредитель: АООТ "Фининнова"
Издатель: ООО "Издательский дом "Финансы и Кредит"
Журнал зарегистрирован в Комитете Российской Федерации по печати. Свидетельство о регистрации N 014425
Редакция журнала: 111401, Москва, а/я 10
Телефон/факс: (495) 721-85-75
E-mail: post@fin-izdat.ru
Адрес в Internet: www.fin-izdat.ru
Журнал включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).