Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель воспользоваться правом, предусмотренным пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, в отношении требования налогового органа о представлении документов в рамках налогового контроля, если перечень истребуемых документов выходит за рамки, установленные налоговым законодательством? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2009 г.)

Может ли индивидуальный предприниматель воспользоваться правом, предусмотренным пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ, в отношении требования налогового органа о представлении документов в рамках налогового контроля, если перечень истребуемых документов выходит за рамки, установленные налоговым законодательством?

Да, может.

Действительно, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, других уполномоченных инстанций и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и иным федеральным законам.

Более того, подобным образом в схожих ситуациях рассуждают и арбитражные суды. В качестве примера приведем Постановление ФАС МО от 18.06.2008 N КА-А40/5047-08, из которого видно, что индивидуальный предприниматель в ответ на требование налоговиков отказался представить часть документов, подтверждающих право на вычет по НДС*(1), указав, что в данной части требование не соответствует положениям НК РФ (выходит за рамки установленных норм) и согласно пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ предприниматель оставляет за собой право его неисполнения. В результате за неповиновение контролерам бизнесмен был привлечен к налоговой ответственности по ст. 126 НК РФ.

Суд первой инстанции предпринимателю удалось пройти с высоко поднятой головой, однако палки в колеса начала вставлять апелляционная инстанция. По мнению последней, указанный в п. 1 ст. 172 НК РФ перечень документов, на основании которых производятся налоговые вычеты, является открытым, следовательно, налоговая инспекция вправе истребовать у налогоплательщика любые первичные документы, относящиеся к хозяйственным операциям и являющиеся основанием для применения налоговых вычетов.

Однако ФАС МО заявил, что вывод суда апелляционной инстанции является ошибочным. Ссылка "апелляции" на п. 9 ст. 88 НК РФ неосновательна. Данная норма регулирует порядок истребования у налогоплательщика иных, помимо перечисленных в п. 1 ст. 88 НК РФ, документов для проверки правильности исчисления и уплаты налога, связанного с использованием природных ресурсов. К рассматриваемому делу, касающемуся применения налоговых вычетов по НДС, положения п. 9 ст. 88 НК РФ неприменимы.

Утверждение суда апелляционной инстанции о правомерности истребования инспекцией дополнительных документов, необходимых для проверки суммы реализации товара, подтверждения реальности осуществленной сделки в указанном периоде, проверки добросовестности контрагентов предпринимателя, подтверждения уплаты НДС таможенным органам, подлинности существования товара, также является ошибочным. Налоговый орган вправе истребовать для проверки правомерности заявленного вычета только документы, имеющие отношение к конкретной операции.

В итоге ФАС МО установил, что в данном случае для подтверждения права на вычет НДС предприниматель представил все необходимые документы, предусмотренные п. 1 ст. 171 НК РФ. Затребованные инспекцией документы не отнесены названной нормой к числу обязательных, и их непредставление не влечет за собой невозможность вычета налога, что правильно установлено судом первой инстанции. При изложенных обстоятельствах принятое судом апелляционной инстанции постановление является незаконным и подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

Вместе с тем неудовлетворенные налоговики решили идти до конца, для чего обратились в вышестоящие судебные инстанции с соответствующим заявлением. Однако и тут их ждало разочарование - Определением ВАС РФ от 18.09.2008 N 11997/08 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

С.А. Королев,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского

учета и налогообложения"

15 февраля 2009 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В числе таких документов оказались: книга продаж, договор на предоставление услуг, банковская выписка за проверяемый период, подтверждающая фактическую оплату товара поставщику и НДС таможенным органам, контракт на поставку импортных материалов, КН из таможенных органов, сертификаты на импортный товар.