Вопрос: Порядок уплаты НДС, введенный Федеральным законом N 172-ФЗ, действует только в отношении плательщиков НДС или распространяется и на налоговых агентов, которыми могут являться "упрощенцы"? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.)

Порядок уплаты НДС, введенный Федеральным законом N 172-ФЗ, действует только в отношении плательщиков НДС или распространяется и на налоговых агентов, которыми могут являться "упрощенцы"?

Согласно нормам гл. 21 НК РФ выделяются плательщики НДС, налоговые агенты по НДС, поименованные в ст. 161 НК РФ, и лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, а именно:

- лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

- налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Данные лица должны уплатить НДС в бюджет в случае выставления ими счета-фактуры покупателю с выделением суммы налога.

При этом в особую категорию (по принципу уплаты налога) выделяются налоговые агенты, перечисляющие денежные средства за работы (услуги), местом реализации которых служит территория РФ, приобретенные у налогоплательщиков - иностранных лиц, не стоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, так как для них п. 4 ст. 174 НК РФ предусмотрен особый порядок уплаты НДС.

В своих разъяснениях (Письмо от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@) ФНС отмечает, что лица, поименованные в п. 5 ст. 173 НК РФ (в случае выставления счета-фактуры с НДС), уплачивают НДС в бюджет в полном размере до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, то есть на них порядок уплаты НДС тремя частями не распространяется.

Лица, указанные в п. 4 ст. 174 НК РФ, уплачивают налог одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам, то есть для них порядок уплаты НДС в бюджет также не изменился.

А вот налоговых агентов, перечисленных в ст. 161 НК РФ (за исключением налоговых агентов, поименованных в п. 4 ст. 174 НК РФ), изменение порядка уплаты НДС коснулось - начиная с III квартала 2008 года они уплачивают НДС в бюджет тремя платежами.

Таким образом, если до введения в действие Федерального закона N 172-ФЗ порядок уплаты НДС в бюджет регулировался п. 1 ст. 174 НК РФ, то следует применять новый порядок уплаты - тремя равными платежами, а если порядок уплаты НДС в бюджет регулировался иными нормами гл. 21 НК РФ, то порядок уплаты остается неизменным.

Для наглядности представим данные выводы в виде таблицы (стр. 76).

Лица, на которых возложены обязанности по уплате НДС	Порядок уплаты налога		Норма НК РФ	Особенности заполнения декларации по НДС
	до введения Федерального закона N 172-ФЗ	после вступления в силу Федерального закона N 172-ФЗ
Налоговые агенты, за исключением налоговых агентов, приобретающих работы, услуги, местом реализации которых является территория РФ, у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплатель- щиков (п. 1 ст. 161 НК РФ)	Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	Порядок уплаты изменился. Уплата налога производит- ся по итогам каж- дого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждо- го из трех меся- цев, следующих за истекшим налоговым периодом	Пункты 1, 3 ст. 174	Заполняют раздел 2 и в строке 100 данного раздела указывают коды: 1011701 (в части реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщи- ков), 1011703, 1011705, 1011707, 1011709
Налоговые агенты, пере- числяющие денежные средства за работы (услуги), местом реали- зации которых является территория РФ, приобре- тенные у налогоплатель- щиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых орга- нах в качестве налого- плательщиков (п. 1 ст. 161 НК РФ)	Уплата налога производится нало- говыми агентами одновременно с выплатой (перечис- лением) денежных средств налогопла- тельщикам	Порядок уплаты не изменился. Сумма налога: уплачивается в бюджет одновремен- но с перечислением денежных средств: иностранным нало- гоплательщикам (Письмо ФНС РФ от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@)	Абзац 2 п. 4 ст. 174	В разделе 2 по строке 100 отражают код операции 1011701 (в части реализации работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков)
Лица, не являющиеся налогоплательщиками (п. 5 ст. 173 НК РФ), в случае выставления счета-фактуры покупате- лю с выделением суммы НДС	Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	Порядок уплаты не изменился. Сумма налога, отраженная в декларации, на- пример, за III квартал, уплачива- ется в полном объ- еме до 20 октября (Письмо ФНС РФ от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@)	Абзац 1 п. 4 ст. 174	Заполняют титульный лист и раздел 1. Разделы 3 - 8 не заполняют

В.А. Лесникова,

эксперт журнала "Упрощенная система

налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2009 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2009 г.