Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 октября 2008 г. N КА-А40/10066-08-П-2 Требование по делу о признании недействительным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС удовлетворено частично, поскольку услуги по сертификации нефти произведены после фактического помещения товаров под таможенный режим экспорта (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 28 октября 2008 г. N КА-А40/10066-08-П-2
(извлечение)

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 22 октября 2008 г.

Открытое акционерное общество "ТНК-Нижневартовск" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 20.02.2007 N 52/334 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость по материалам камеральной проверки налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за октябрь 2006 г.

Постановлением от 29.01.2008 Федерального арбитражного суда Московского округа отменены решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.07.2007 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.10.2007 об удовлетворении заявленных требований, дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы для оценки имеющихся в деле счетов-фактур.

Решением от 22.04.2008 Арбитражного суда г. Москвы, оставленным без изменения постановлением от 28.07.2008 Девятого арбитражного апелляционного суда, признано недействительным решение Инспекции в части отказа в возмещении 7624680 руб. 23 коп. НДС, так как налогоплательщик представил полный пакет документов в обоснование права на применение налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, в удовлетворении требований о незаконности отказа в возмещении 34396 руб. 77 коп. отказано, поскольку спорные услуги связаны и способствуют вывозу товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационными жалобами Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 и ОАО "ТНК-Нижневартовск".

Налоговый орган в кассационной жалобе просил отменить судебные акты в части удовлетворения требований заявителя, так как налогоплательщик не имеет права включать в налоговую декларацию по ставке 0% суммы НДС, уплаченные за товары (работы, услуги), принятые на учет в предыдущих налоговых периодах.

Заявитель в кассационной жалобе просил отменить судебные акты в части отказа в возмещении НДС в сумме 14090 руб. 04 коп., поскольку услуги по сертификации нефти подлежат налогообложению по ставке 18%.

Общество в письменных объяснениях просило оставить судебные акты без изменения в части удовлетворенных требований по мотивам, изложенным в судебных актах.

Кассационная жалоба Инспекции.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что одним из оснований отказа в возмещении НДС послужило принятие Обществом к вычету за октябрь 2006 г. суммы НДС по счетам-фактурам, не относящимся к проверяемому налоговому периоду, налогоплательщик не имеет права включать в налоговую декларацию по ставке 0% суммы НДС, уплаченные за товары (работы, услуги), принятые на учет в предыдущих налоговых периодах.

Одновременно судами установлено, что оригиналы счетов-фактур получены Обществом в мае, июне, июле 2006 г. и по отгрузке указанных месяцев оформлена декларация за октябрь 2006 г., так как именно в октябре 2006 г. у Общества появилась возможность документально подтвердить право на вычет.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 20.03.2007 N 16086/06 установил следующую правовую позицию.

Согласно п. 1 ст. 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1-8 п. 1 ст. 164 Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, установленных пунктом 3 ст. 172 Кодекса, сумма налога, исчисляемая на основании п. 6 ст. 166 Кодекса.

При этом пунктом 2 ст. 173 Кодекса предусмотрена возможность возмещения налогоплательщику положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по Правилам ст. 166 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Условия и порядок возмещения НДС определены ст. 176 Кодекса.

Следовательно, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) в таможенном режиме экспорта уплаченные поставщикам этих товаров (работ, услуг) суммы НДС, если они документально подтверждены, подлежат возмещению в пределах установленного законом срока вне зависимости от того, в каком налоговом периоде налогоплательщик-экспортер заявил в своем праве на такое возмещение.

Одним из условий возмещения НДС является исполнение налогоплательщиком обязанности представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией пакет документов в обоснование применения налоговой ставки 0%.

Общество это условие выполнило.

При таких обстоятельствах оснований к отмене судебных актов в данной части не имеется.

При этом судом кассационной инстанции учитывается сложившаяся судебно-арбитражная практика (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 13.12.2007 N КА-А40/12729-07, от 22.01.2008 N КА-А40/14457-07, от 15.02.2008 N КА-А40/1443-07, от 25.03.2008 N КА-А40/2024-08).

Кассационная жалоба Общества.

В силу п. 1 ст. 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Следовательно, по смыслу и буквальному содержанию подпункта 2 п. 1 ст. 164 Кодекса перечень подпадающих под его действие услуг не является исчерпывающим и не ограничен только услугами по организации и осуществлению перевозочного процесса.

Основным критерием, позволяющим отнести услуги к облагаемым по налоговой ставке 0%, является их непосредственная связь с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Данная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.02.2008 N 12371/07.

Согласно положениям подпункта 2 п. 1 ст. 149 Таможенного кодекса Российской Федерации выпуск товаров осуществляется таможенными органами, если в таможенный орган представлены лицензии, сертификаты, разрешения и(или) иные документы, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности или в соответствии с международными договорами Российской Федерации, за исключением случаев, когда указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров.

В соответствии со ст. 36 Таможенного кодекса РФ сертификат о происхождении товара - документ, однозначно свидетельствующий о стране происхождения товаров и выданный компетентными органами или организациями данной страны или страны вывоза.

Данная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.10.2008 N 6269/08.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что данные операции произведены после фактического помещения товаров под таможенный режим экспорта, фактически данные услуги оказаны Обществу в процессе вывоза товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, связаны и способствуют вывозу товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, поскольку подразумевают под собой документальное подтверждение происхождения товаров, количество, качество, характеристики.

При таких обстоятельствах оснований к отмене судебных актов в оспариваемой части не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановил:

Решение от 22 апреля 2008 г. Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 28 июля 2008 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-21205/07-108-90 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 и кассационную жалобу ОАО "ТНК - Нижневартовск" без удовлетворения.