Письмо УФНС России по г. Москве от 24 марта 2009 г. N 16-15/026382 Об отсутствии права у организации учитывать расходы в виде арендной платы за квартиру сотрудника (иностранного гражданина) в целях налогообложения прибыли, несмотря на условие трудового договора об обеспечении работника жильем по месту работу

Письмо УФНС России по г. Москве от 24 марта 2009 г. N 16-15/026382

Вопрос: Организация понесла расходы в виде арендной платы за квартиру сотрудника - гражданина иностранного государства. При этом по условиям трудового договора работодатель обязан обеспечивать работника жильем по месту работу. Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли указанные расходы?

Ответ: Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Об этом сказано в статье 56 ТК РФ.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Об этом говорится в пункте 4 статьи 255 НК РФ.

Таким образом, пункт 4 статьи 255 НК РФ применяется в случае, когда предоставление бесплатного жилья работодателем-организацией предусмотрено законодательством РФ.

На основании пункта 5 статьи 16 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок предоставления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.

Так, постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 утверждено Положение о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации.

Согласно подпункту "г" пункта 3 Положения гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в РФ являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя обязательств жилищного обеспечения приглашающей стороной иностранного гражданина на основании социальной нормы площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Таким образом, затраты, связанные с оплатой проживания приглашенного иностранного работника независимо от наличия данного условия в заключенном с ним трудовом договоре, не подпадают под действие пункта 4 статьи 255 НК РФ.

В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Основание: письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/149.