Вопрос: Организация (займодавец) по соглашению об отступном получила от ИП (заемщика) квартиру в строящемся здании в погашении задолженности по договору займа. После ввода в эксплуатацию организация не использовала ее в своей деятельности. Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на оформление права собственности на квартиру после ввода ее в эксплуатацию, а также затраты на подключение квартиры к электрическим и тепловым сетям? (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г.)

Организация (займодавец) по соглашению об отступном получила от ИП (заемщика) квартиру в строящемся здании в погашении задолженности по договору займа. После ввода в эксплуатацию организация не использовала ее в своей деятельности. Вправе ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на оформление права собственности на квартиру после ввода ее в эксплуатацию, а также затраты на подключение квартиры к электрическим и тепловым сетям?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 10, октябрь 2016 г., с. 20-21.

Организация вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты на оформление права собственности на квартиру после ввода ее в эксплуатацию, а также затраты на подключение квартиры к электрическим и тепловым сетям в момент ее реализации.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

На основании п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Соответственно, если квартира не используется в основной деятельности, то данное недвижимое имущество признается амортизируемым имуществом.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Данный вопрос был предметом рассмотрения уполномоченных органов. Как указано в Письме Минфина России от 20.03.2015 г. N 03-03-06/1/15236, расходы, связанные с оформлением права собственности и содержанием квартир, полученных по отступному и учитываемых в составе материальных запасов, при их соответствии положениям ст. 252 НК РФ могут быть учтены в момент реализации имущества.

Таким образом, на наш взгляд, затраты на оформление права собственности на квартиру, полученную по отступному при погашении задолженности по договору займа, и на подключение к тепловым и энергетическим сетям, являются экономически оправданными, следовательно данные расходы учитываются в налоговой базе в момент реализации квартиры.

1 октября 2016 г.