Вопрос: Как в бухгалтерском учете учреждению отразить операции по возмещению суммы пособия по временной нетрудоспособности, не принятого к зачету ФСС, при отсутствии счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г.)

Как в бухгалтерском учете учреждению отразить операции по возмещению суммы пособия по временной нетрудоспособности, не принятого к зачету ФСС, при отсутствии счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя?

Т.П. Кочнова,

к.э.н.,

заместитель директора департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 6, ноябрь-декабрь 2016 г., с. 17-19.

При отсутствии условий, указанных в ч. 4 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ, у работодателя нет оснований для удержания с работника излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности.

Поэтому в ситуации, когда работник не возместил сумму излишне выплаченного пособия добровольно, в бухгалтерском учете денежные средства на выплату пособия по временной нетрудоспособности, не принятого к зачету ФСС, будут отнесены на расходы за счет средств работодателя.

Пример

Изменим условия примера об отсутствии счетной ошибки. Излишне выплаченное пособие за счет средств ФСС в сумме 2 175 руб. ранее было перечислено на банковскую карту работника, который отказался возместить указанные средства.

Операции по возмещению расходов ФСС за счет средств работодателя отразятся в бухгалтерском учете учреждения следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Корректировка излишне начисленных за счет ФСС сумм (способом "красное сторно")
пособия	2 303 02 830	2 302 13 730	(2500)
НДФЛ с пособия	2 302 13 830	2 303 01 730	(325)
Удержана сумма НДФЛ с заработной платы	2 302 11 830	2 303 01 730	325
Отнесена на расходы учреждения сумма излишне выплаченного пособия, не принятого к зачету ФСС*	2 401 20 211	2 302 11 730	2175
* Применение счета 402 20 обусловлено тем, что операции по исправлению ошибок не участвуют в формировании себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Далее будут сформированы исправительные записи на сумму пособия, излишне перечисленного на банковскую карту работника:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Корректировка выплаты пособия за счет средств ФСС (способом "красное сторно")	2 302 13 830	2 201 11 610 18 (статья 213 КОСГУ)	(2 175)
Отражена дополнительная запись по выплате пособия за счет средств работодателя	2 302 11 830	2 201 11 610 18 (статья 211 КОСГУ)	2 175

В данном случае на сумму излишне выплаченного пособия учреждение должно начислить страховые взносы на общих основаниях.

В учете формируется следующая корреспонденция счетов:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены страховые взносы (2 175 руб. х 30,2%)	2 401 20 213	2 303 хх 730	656,85

Также необходимо внести изменения в расчеты по страховым взносам, представленным за отчетный период, в котором было начислено пособие, и представить уточненные расчеты по формам, действовавшим в период, за который вносятся изменения.

Налог на прибыль. В связи с тем, что в наших примерах расходы осуществлялись за счет средств от приносящей доход деятельности учреждения, следует отметить, что сумма пособия, излишне выплаченного работнику, для целей налогообложения прибыли не может признаваться расходом. Такой расход не является обоснованным (экономически оправданным), так как не удовлетворяет требованиям, приведенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ). При этом страховые взносы, начисленные на сумму излишне выплаченного пособия, включаются в состав расходов как прочие расходы на основании пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

1 ноября 2016 г.