Вопрос: У отца имеются четверо детей, трое из них - от первого брака, с отцом не проживают и на его обеспечении не состоят. Влияет ли на определение очередности детей факт нахождения всех детей на обеспечении налогоплательщика? Правомерно ли при определении очередности последнего ребенка учитывать первых трех детей и применять вычет на младшего четвертого ребенка в размере 3000 руб., или следует применять вычет в размере 1400 руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.)

У отца имеются четверо детей, трое из них - от первого брака, с отцом не проживают и на его обеспечении не состоят.

Влияет ли на определение очередности детей факт нахождения всех детей на обеспечении налогоплательщика? Правомерно ли при определении очередности последнего ребенка учитывать первых трех детей и применять вычет на младшего четвертого ребенка в размере 3000 руб., или следует применять вычет в размере 1400 руб.?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Налогоплательщик, имеющий четверых детей, в 2017 году имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей на четвертого ребенка.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Среди них - стандартный налоговый вычет "на детей", который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлены следующие размеры этого вычета:

1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

6000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами РФ, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Таким образом, у налогоплательщиков, имеющих трех и более детей (что должно подтверждаться свидетельствами о рождении), автоматически возникает право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей на третьего и каждого из последующих детей.

И как указано в вопросе, при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет (письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133, от 08.11.2012 N 03-04-05/8-1257, от 27.12.2011 N 03-04-06/8-361).

При этом в целях применения указанного стандартного вычета учитываются все дети налогоплательщика (письма Минфина России от 09.10.2012 N 03-04-05/8-1162, от 29.12.2011 N 03-04-05/8-1124, смотрите также Вопрос налогоплательщика о получении стандартного налогового вычета в случае если у налогоплательщика - родителя трое детей (Ответ УФНС РФ по Орловской области)).

Одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться стандартным налоговым вычетом на детей, является факт нахождения ребенка на обеспечении налогоплательщика (письма Минфина России от 18.04.2016 N 03-04-05/22162, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36, от 08.12.2009 N 03-04-05-01/890, УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/2542). При этом НК РФ не связывает возможности предоставления вычета с обязательным совместным проживанием ребенка и родителя.

Согласно п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ (далее - СК РФ) родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей (такая обязанность сохраняется и после расторжения брака). Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно.

Непосредственно НК РФ не содержит перечня документов, необходимых для подтверждения права плательщика на налоговый вычет. Если ребенок фактически не проживает с родителем, то документами для подтверждения права родителя на получение стандартного налогового вычета, в частности, могут быть копия свидетельства о рождении ребенка, справка с места учебы ребенка, документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств на обеспечение ребенка, копия свидетельства о регистрации брака, письменное заявление бывшей супруги (матери ребенка) о том, что отец ребенка участвует в его обеспечении, и другие.

В рассматриваемом случае налогоплательщик не проживает совместно со своими детьми от первого брака, но он продолжает оставаться их отцом независимо от факта совместного проживания. Дети от первого брака являются в данной ситуации первым, вторым и третьим ребенком налогоплательщика, а ребенок в новом браке является его четвертым ребенком.

Таким образом, сотрудник, имеющий четырех детей, включая детей от первого брака, имеет право на стандартный налоговый вычет в отношении проживающего с ним ребенка в размере 3000 рублей, а вычеты на первых трех детей предоставляются с учетом фактического обеспечения их родителем (смотрите также письма Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-05/17619 и от 07.06.2013 N 03-04-05/21379).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Волкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

18 января 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.