Вопрос: Автономное образовательное учреждение организует питание для своих сотрудников с последующей компенсацией стоимости израсходованных продуктов путем удержания из заработной платы. Как отразятся операции по организации питания в данном случае? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2017 г.)

Автономное образовательное учреждение организует питание для своих сотрудников с последующей компенсацией стоимости израсходованных продуктов путем удержания из заработной платы. Как отразятся операции по организации питания в данном случае?

Т.П. Кочнова,

к.э.н., заместитель директора департамента

бухгалтерского учета Минобрнауки РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 1, январь-февраль 2017 г., с. 11-13.

Статьей 108 ТК РФ установлено, что, если по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время.

Например, для педагогических работников, выполняющих свои обязанности непрерывно в течение рабочего дня, перерыв для приема пищи не предусмотрен. В этом случае в соответствии с положениями п. 1.5 Особенностей режима рабочего времени педагогов*(1) работникам нужно обеспечить возможность принимать пищу в течение рабочего времени одновременно с обучающимися (вместе с ними либо отдельно в специально отведенном помещении).

Примечание. Перечень работ, при которых предоставление перерыва невозможно, места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка.

Порядок возмещения стоимости питания устанавливается внутренними (локальными) актами учреждения. Сумма вносится в кассу учреждения либо удерживается из заработной платы работника на основании его личного заявления.

Расчеты по операциям, связанным с возмещением стоимости питания, отражаются на счете 209 30 "Расчеты по компенсации затрат" (п. 220 Инструкции N 157н). Сумма указанного возмещения является доходом учреждения и отражается по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ (Указания N 65н). Начисление компенсации отражается по дебету счета 0 209 30 000 и кредиту счета 0 401 10 130 "Доходы от платных услуг".

НДС. На основании п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 не являются объектом обложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

Поэтому предусмотренная коллективным договором передача работникам продуктов питания, стоимость которых возмещается путем удержания из заработной платы, подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Суммы НДС, предъявленные учреждению при приобретении продуктов питания, подлежат вычету в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 16.10.2014 N 03-07-15/52270).

Пример

Стоимость продуктов питания, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, которая подлежит возмещению работниками учреждения, составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2 700 руб.).

Денежные средства в размере 5 900 руб. внесены в кассу учреждения.

Сумма 11800 руб. удержана из заработной платы работников, начисленной по КВФО 4. 

В соответствии с п. 167 Инструкции N 183н операции по удержанию сумм заработной платы отражаются по дебету счета 4 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" и кредиту счета 4 304 03 000 "Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда". Погашение задолженности по возмещению стоимости продуктов питания отражается с использованием счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторам" (п. 113, 174 Инструкции N 183н).

В учете автономного учреждения будут отражены следующие операции:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ-основание
Начислены доходы от компенсации затрат на питание	2 209 30 000	2 401 10 130	17 700	Ведомость на питание, бухгалтерская справка
Поступили денежные средства в кассу	2 201 34 000 17 (статья 130 КОСГУ)	2 209 30 000	5 900	Приходный кассовый ордер
Удержана сумма возмещения из заработной платы работников	4 302 11 000	4 304 03 000	11 800	Расчетная ведомость, бухгалтерская справка
Зачтены обязательства	4 304 03 000 2 304 06 000	4 304 06 000 2 209 30 000	11 800	Бухгалтерская справка

1 января 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Особенности режима рабочего времени и времени отдыха педагогических и иных работников организаций, осуществляющих образовательную деятельность, утв. Приказом Минобрнауки РФ от 11.05.2016 N 536.