Трудности расчетов при суммированном учете рабочего времени (В.Д. Тарасов, журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г.)

Трудности расчетов при суммированном учете рабочего времени

В.Д. Тарасов,

эксперт журнала "Оплата труда в государственном

(муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2017 г., с. 23-33.

Некоторые учреждения должны работать круглосуточно, в связи с чем в них не может быть установлена нормальная продолжительность рабочего времени. В этом случае в таких учреждениях вводится суммированный учет рабочего времени. Суммированный учет рабочего времени достаточно специфичен, вследствие чего у бухгалтеров возникает множество вопросов по оплате труда работников, которым установлен такой режим работы. В статье подробно расскажем о нем, а также ответим на наиболее часто задаваемые вами вопросы.

Примечание. Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).

В статье 104 ТК РФ закреплено понятие суммированного учета рабочего времени. Данный учет предусматривается в случае, когда при выполнении определенных работ не может быть соблюдена нормальная продолжительность рабочего времени, установленная для конкретной категории работников (включая работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда), например, для педагогических работников - не более 36 часов в неделю (ст. 333 ТК РФ), для медицинских работников - не более 39 часов в неделю (ст. 350 ТК РФ), для женщин, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - 36 часов в неделю (согласно коллективному или трудовому договору), если меньшая продолжительность рабочей недели не предусмотрена для них федеральными законами (ст. 320 ТК РФ).

При введении суммированного учета рабочего времени продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и др.) не должна превышать нормальное число рабочих часов. Такой порядок устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 104 ТК РФ).

Обратите внимание! Учетный период не может превышать один год, а для учета рабочего времени работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, - три месяца.

Норма рабочего времени при его суммированном учете

Как уже было сказано, при суммированном учете рабочего времени продолжительность рабочего времени за установленный учетный период не может превышать нормального числа рабочих часов, определенного для данной категории работников. Для лиц, работающих в режиме неполного рабочего дня (смены) и (или) неполной рабочей недели, нормальное число рабочих часов за учетный период соответствующим образом уменьшается.

Кроме того, при определении нормы рабочего времени при его суммированном учете необходимо применять Порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития РФ от 13.08.2009 N 588н. В данном порядке сказано, что норма рабочего времени в конкретном месяце рассчитывается так: продолжительность рабочей недели (40, 39, 36, 30 часов, 24 часа и т.д.) делится на 5, умножается на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели конкретного месяца, затем из полученного количества часов вычитается количество часов в данном месяце, на которое сокращается рабочее время накануне нерабочих праздничных дней.

К сведению. В аналогичном порядке исчисляется норма рабочего времени в целом за год.

Также обратим ваше внимание на Письмо Минтруда РФ от 25.12.2013 N 14-2-337, в котором даны разъяснения о подсчете нормы рабочих часов. Сотрудники ведомства указали, что согласно ст. 91 ТК РФ рабочее время - это время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности. При этом не являются рабочим временем, но в силу своего функционального назначения приравниваются к нему:

- перерывы для кормления ребенка (ч. 4 ст. 258, ст. 264 ТК РФ);

- время простоя (ст. 157 ТК РФ);

- перерыв для приема пищи в месте выполнения работы (ч. 3 ст. 108 ТК РФ);

- специальные перерывы в течение рабочего времени (ст. 109 ТК РФ);

- период командировки, междусменный отдых во время пребывания на вахте и др.

Однако при подсчете нормы рабочих часов, которые необходимо отработать в учетном периоде, нужно исключать из этого периода время, в течение которого работник освобождался от исполнения трудовых обязанностей с сохранением места работы, в частности:

период командировки сотрудника;

ежегодный отпуск;

учебный отпуск;

отпуск без сохранения заработной платы;

период временной нетрудоспособности.

Приведем примеры расчета нормы рабочего времени.

Пример 1

В учреждении введен суммированный учет рабочего времени. Нормальная продолжительность рабочего времени для сотрудников составляет 39 часов в неделю, так как это медицинское учреждение. Учетным периодом является календарный месяц. Рассчитаем норму рабочего времени за февраль 2017 года.

23 февраля является нерабочим праздничным днем. Кроме того, рабочее время 22 февраля (в предпраздничный день) сокращается на один час. По календарю пятидневной рабочей недели в феврале 2017 года 18 рабочих дней. Следовательно, норма рабочего времени за февраль будет равна 139,4 часа (39 ч / 5 раб. дн. x 18 раб. дн. - 1 ч).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что сотрудник находится в ежегодном оплачиваемом отпуске с 6 по 12 февраля включительно (семь календарных дней). Рассчитаем норму рабочего времени за февраль 2017 года.

Вначале определим количество рабочих часов, которые сотрудник пропустил из-за отпуска. Так как отпуск пришелся на пять рабочих дней, это время составит 39 рабочих часов. Следовательно, норма рабочего времени в феврале 2017 года для этого сотрудника не должна превышать 100,4 часа (139,4 - 39), где 139,4 - норма рабочих часов в феврале 2017 года, а 39 - это количество рабочих часов, которое необходимо исключить из нормы рабочего времени, поскольку они пришлись на отпуск сотрудника.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, сотрудник находился на больничном с 20 по 22 февраля включительно (три календарных дня). Рассчитаем норму рабочего времени за февраль 2017 года.

Количество рабочих часов, которые сотрудник пропустит ввиду болезни, составит 23,4 часа (3 дн. x (39 ч / 5 дн.)), где 39 часов - норма рабочего времени в неделю, 5 дней - количество рабочих дней. Таким образом, норма рабочего времени для этого сотрудника в феврале 2017 года не может превышать 116 часов (139,4 - 23,4).

Как составить график сменности при суммированном учете рабочего времени?

Вначале напомним, что ст. 103 ТК РФ установлено: сменная работа (работа в две, три или четыре смены) вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг. При сменной работе каждая группа работников должна выполнять работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности. При суммированном учете рабочего времени график сменности необходимо составить на учетный период.

Приведем пример составления графика сменности.

Пример 4

Сотруднику установлен суммированный учет рабочего времени. Учетный период - квартал. График сменности - два дня через два дня, рабочая смена составляет 12 часов. Продолжительность работы по производственному календарю за февраль 2017 года равна 143 часам при 40-часовой рабочей неделе. Составим график сменности за февраль 2017 года.

Ф. И. О.	Должность	Февраль 2017 года
К.В. Сидоров	Пожарный	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
		12	12	В	В	12	12	В	В	12	12	В	В	12	12
		15	16	17	18	19	20	21	22	23	24	25	26	27	28
		В	В	12	12	В	В	12	11	В	В	12	12	В	В

Обращаем ваше внимание на 22 февраля. В графике указана продолжительность смены, равная 11 часам. Согласно ст. 95 ТК РФ продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих нерабочему праздничному дню, уменьшается на один час. В непрерывно действующих организациях и на отдельных видах работ, где невозможно уменьшение продолжительности работы (смены) в предпраздничный день, переработка компенсируется предоставлением сотруднику дополнительного времени отдыха или (с согласия сотрудника) оплатой по нормам, установленным для сверхурочной работы. Таким образом, при составлении графика работы при суммированном учете рабочего времени нужно исходить из нормальной продолжительности рабочего времени за учетный период с уменьшением ее на количество часов, на которое сокращается рабочее время в предпраздничные дни. В противном случае придется оплатить этот час как сверхурочную работу.

Кроме того, отметим, что по графику продолжительность работы составляет 167 часов. Однако, поскольку учетный период - квартал, часы переработки в этом месяце оплате не подлежат. Часы переработки будут считаться на конец учетного периода.

К сведению. Суммированный учет рабочего времени можно и не вводить при сменном графике, поскольку такой учет применяется только в случае, когда в учреждении не может быть соблюдена установленная ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени. Итак, если графики сменности составлены так, что работники отрабатывают предусмотренную для них норму рабочего времени в неделю, вводить суммированный учет рабочего времени ни к чему.

Расчет заработной платы при суммированном учете рабочего времени

Заработную плату сотрудника при суммированном учете рабочего времени можно рассчитать разными способами:

или исходя из установленного должностного оклада и отработанного времени;

или исходя из среднемесячного числа рабочих часов в году и отработанного времени.

Пример 5

В учреждении установлен суммированный учет рабочего времени. Оклад сотрудника равен 30 000 руб. в месяц. Учетный период - квартал. Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю. Рассчитаем заработную плату сотрудника за I квартал 2017 года.

В I квартале 2017 года по производственному календарю для 40-часовой рабочей недели норма рабочих часов составляет 454 часа:

- в январе - 136 часов, сотрудник отработал 140 часов;

- в феврале - 143 часа, сотрудник отработал 140 часов;

- в марте - 175 часов, сотрудник отработал 174 часа.

Зарплата работника за каждый месяц учетного периода будет равна:

- за январь - 30 882,35 руб. (30 000 руб. / 136 ч x 140 ч);

- за февраль - 29 370,63 руб. (30 000 руб. / 143 ч x 140 ч);

- за март - 29 828,57 руб. (30 000 руб. / 175 ч x 174 ч).

Из условий примера следует, что в январе у сотрудника получилась переработка, но она не является сверхурочной работой и оплачивается исходя из установленного оклада, так как недоработка в других месяцах полностью компенсировала переработку в январе и учетный период - квартал.

Пример 6

Воспользуемся условиями примера 5. Рассчитаем заработную плату сотрудника на основе часовой тарифной ставки, определяемой исходя из среднемесячного числа рабочих часов за год.

Норма рабочих часов за 2017 год по производственному календарю - 1 973 часа. Следовательно, размер часовой тарифной ставки будет равен 182,46 руб./ч (30 000 руб. x 12 мес. / 1 973 ч). Зарплата работника за каждый месяц учетного периода составит:

- за январь - 25 544,40 руб. (182,46 руб./ч x 140 ч);

- за февраль - 25 544,40 руб. (182,46 руб./ч x 140 ч);

- за март - 31 748,04 руб. (182,46 руб./ч x 174 ч).

Обратите внимание! Выбранный вариант расчета заработной платы должен быть отражен в положении об оплате труда учреждения.

Если у сотрудника по окончании учетного периода установлены часы, отработанные сверхурочно

Порядок оплаты сверхурочных часов предусмотрен ст. 152 ТК РФ. В ней сказано, что сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. При этом конкретные размеры платы за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением ему дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Порядок оплаты сверхурочной работы в условиях, когда работнику в соответствии с локальными документами работодателя установлен суммированный учет рабочего времени, заслуживает отдельного внимания, поскольку механизм оплаты в этом случае законодательством РФ не определен.

В настоящее время есть две позиции о том, как определить часы сверхурочной работы, оплачиваемые в полуторном и двойном размерах, при применении суммированного учета рабочего времени:

первая - изложена в Письме Минздравсоцразвития РФ от 31.08.2009 N 22-2-3363;

вторая - представлена в Решении ВС РФ от 15.10.2012 N АКПИ12-1068 (Определением ВС РФ от 27.12.2012 N АПЛ12-711 оставлено без изменения).

Первая позиция. Сотрудники Минздравсоцразвития в письме разъяснили: из положений ст. 99 и 152 ТК РФ следует, что при суммированном учете рабочего времени исходя из определения сверхурочной работы подсчет часов переработки ведется после окончания учетного периода. В этом случае работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, а за все остальные часы - не менее чем в двойном размере, то есть подсчет сверхурочных часов происходит по окончании учетного периода (месяца, квартала, года).

Вторая позиция. Судьи в своем решении обратили внимание на то, что мнение Минздравсоцразвития противоречит п. 5.5 Рекомендаций по применению режимов гибкого рабочего времени на предприятиях, в учреждениях и организациях отраслей народного хозяйства, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР N 162, ВЦСПС N 12-55 от 30.05.1985*(1) (далее - Рекомендации), в соответствии с которым в случае выполнения сверхурочной работы лицами, переведенными на работу в режиме гибкого рабочего времени, почасовой учет этой работы ведется суммарно по отношению к установленному учетному периоду (неделе, месяцу), то есть сверхурочными считаются только часы, отработанные сверх установленной для этого периода нормы рабочего времени. Их оплата осуществляется в соответствии с действующим законодательством:

в полуторном размере - первые два часа работы, приходящиеся в среднем на каждый рабочий день учетного периода;

в двойном размере - остальные часы сверхурочной работы.

Пример 7

В учреждении установлен суммированный учет рабочего времени. Оклад сотрудника - 30 000 руб. в месяц. Учетный период составляет один месяц. В январе 2017 года сотрудник отработал 146 часов. Рассчитаем количество сверхурочных часов и доплату за них.

Норма рабочего времени по производственному календарю за январь 2017 года - 136 часов. Следовательно, сверхурочная работа составит 10 часов (146 - 136). Часовая ставка будет равна 182,46 руб. (30 000 руб. x 12 мес. / 1 973 ч), где 1 973 часа - норма рабочих часов за 2017 год согласно производственному календарю.

Мнение Минздравсоцразвития. Два часа оплачиваются в полуторном размере, а восемь часов - в двойном размере. Причем не имеет значения, когда фактически отработаны эти часы: в один день или на протяжении всего учетного периода.

Доплата за сверхурочные часы составит 3 466,74 руб. (182,46 руб. х 2 ч х 1,5 + 182,46 руб. х 8 ч х 2).

Мнение арбитров. Согласно п. 5.5 Рекомендаций не менее чем в полуторном размере должны быть оплачены 34 часа (17 раб. дн. x 2 ч), где 17 рабочих дней - количество рабочих дней в январе 2017 года в соответствии с производственным календарем. В данном примере 10 часов сверхурочной работы уже входят в рассчитанные 34 часа, которые должны быть оплачены в полуторном размере.

Значит, доплата за сверхурочную работу будет равна 2 736,90 руб. (182,46 руб. x 10 ч x 1,5).

В заключение примера отметим, что если рассчитывать доплату в соответствии с разъяснениями чиновников, то ее размер получится больше, но это может привести к спорам, поскольку письма не носят нормативного характера, а значит, не имеют юридической силы. Кроме того, позиция Минздравсоцразвития нарушает принцип равной оплаты одинакового труда. При этом Рекомендации до сих пор являются действующими и решение ВС РФ было выпущено намного позже, чем письмо чиновников, поэтому считаем, что при расчете доплаты за сверхурочную работу необходимо руководствоваться позицией судей либо закрепить свой порядок расчета, не противоречащий законодательству, в локальном нормативном акте.

Если сотрудник при суммированном учете рабочего времени привлекался к работе ночью

В этом случае необходимо воспользоваться ст. 154 ТК РФ, которой предусмотрено, что каждый час работы в ночное время оплачивается в повышенном размере по сравнению с работой в нормальных условиях, но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 554, в котором определен минимальный размер повышения оплаты труда в ночное время (с 22 до 6 часов). Он составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

Обратите внимание! Учреждения могут устанавливать свои размеры повышенной оплаты труда в ночное время, но не ниже минимального. При этом самостоятельно установленные суммы оплаты труда в ночное время обязательно прописываются в коллективном договоре, локальном нормативном акте, принимаемом с учетом мнения представительного органа работников, трудовом договоре.

Пример 8

В учреждении установлен суммированный учет рабочего времени. Оклад работника составляет 30 000 руб. в месяц. Учетный период - квартал. Нормальная продолжительность рабочего времени - 40 часов в неделю. Сотрудник работает один день в первую смену с 8.00 до 17.00, а другой день - во вторую смену с 15.00 до 24.00 с понедельника по пятницу. В январе 2017 года он отработал 136 часов, что соответствует норме рабочего времени по производственному календарю за январь 2017 года. В учреждении предусмотрено, что доплата за каждый час работы в ночное время составляет 20%. Определим размер доплаты.

У сотрудника за январь 2017 года получилось восемь смен с 15.00 до 24.00, то есть количество ночных часов работы равно 16 часам (2 ч х 8 смен). Часовая ставка будет равна 220,59 руб. (30 000 руб. / 136 ч). Доплата за работу в ночное время составит 705,89 руб. (16 ч x 220,59 руб. x 20%).

Если сотрудник при суммированном учете рабочего времени привлекался к работе в выходные и праздничные дни

По общему правилу, установленному ст. 153 ТК РФ, работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым тарифным ставкам, - не менее двойной дневной или часовой тарифной ставки;

работникам, получающим оклад (должностной оклад), - не менее одинарной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа в выходной или нерабочий праздничный день проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и не менее двойной дневной или часовой ставки (части оклада (должностного оклада) за день или час работы) сверх оклада (должностного оклада), если работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени.

Конкретные размеры оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Обратите внимание! По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. При этом, даже если в день отдыха работник привлекался к работе в течение нескольких часов, ему все равно предоставляется полный день отдыха. В настоящее время действующее законодательство не предусматривает зависимости продолжительности отдыха от продолжительности работы в выходной или нерабочий праздничный день. Такие разъяснения представлены в Письме Роструда от 31.10.2008 N 5917-ТЗ.

Пример 9

В учреждении установлен суммированный учет рабочего времени. Оклад сотрудника - 30 000 руб. в месяц. Учетный период - квартал. Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю. Сотруднику пришлось работать в нерабочий праздничный день - 8 января. Этот день был отработан им сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Рассчитаем доплату за работу в праздник.

Часовая ставка составит 220,59 руб. (30 000 руб. / 136 ч). 8 января для работника был выходным днем, и он отработал в этот день сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Значит, за работу в праздник ему положена доплата в размере не менее двойной дневной или часовой ставки сверх оклада. Следовательно, доплата за работу в нерабочий праздничный день будет равна 3 529,44 руб. (220,59 руб. x 8 ч x 2).

Обратите внимание! Если бы сотрудник работал по графику и согласно ему этот день считался бы рабочим, то есть работа в этот день была бы в пределах нормальной продолжительности рабочего времени, доплата за работу в праздничный день была бы в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, то есть в сумме 1 764,72 руб. (220,59 руб. x 8 ч).

* * *

В заключение еще раз обратим внимание, что суммированный учет рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать один год, а для учета рабочего времени работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, - три месяца. Кроме того, работникам, которым установлен такой учет рабочего времени, полагаются дополнительные выплаты при работе в условиях, отклоняющихся от нормальных (работе в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочной работе). Данные выплаты предусмотрены трудовым законодательством, а их размеры могут быть определены коллективным договором или локальным нормативным актом учреждения, но не ниже размеров, установленных ТК РФ и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указанные рекомендации действуют в части, не противоречащей Трудовому кодексу (ст. 423 ТК РФ).