Вопрос: Как заполнить декларацию по НДС по восстановленным (по ст. 171.1 НК РФ) суммам налога с учетом того, что в 2017 году произошли изменения? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2017 г.)

Как заполнить декларацию по НДС по восстановленным (по ст. 171.1 НК РФ) суммам налога с учетом того, что в 2017 году произошли изменения?

С.Н. Зайцева,

главный редактор журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 2, февраль 2017 г., с. 16-19.

В силу п. 4 ст. 171.1 НК РФ налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (объект начал амортизироваться).

С отчетности за налоговые периоды 2017 года декларацию по НДС заполняют на основании порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ в редакции Приказа ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@. Среди прочего изменения коснулись и приложения 2 к разд. 3 декларации, в котором отражается сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за истекший календарный год и предыдущие календарные годы.

Впрочем, сказать, что они существенны, нельзя.

Как и прежде, плательщики НДС, восстанавливающие налог, заносят соответствующие данные (один раз в год при подаче декларации за IV квартал) по каждому объекту основного средства (именно так сказано в приложении) отдельно, а в случае проведения модернизации (реконструкции) объекта основного средства - отдельно на стоимость выполненных работ по модернизации (реконструкции) указанного объекта основного средства (п. 39.1 Порядка).

Приложение 1 заполняется за календарный год (отражен на титульном листе в показателе "Отчетный год") в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент для восстановления налога (год начала амортизации объекта). Речь при этом идет об объектах, начисление амортизации по которым производится с 01.01.2006, а в отношении приобретенных на территории РФ или ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река - море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним - начиная с года, по которому начисление амортизации в соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ производится с 01.01.2015 (п. 39.3 Порядка).

Обратите внимание! По объектам основных средств, амортизация по которым завершена или с момента ввода которых в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета у налогоплательщика прошло не менее 15 лет, приложение 1 не представляется.

На протяжении указанного промежутка времени с одинаковыми показателями заполняются строки 010-060 (п. 39.7-39.12 Порядка):

- наименование объекта основного средства;

- коды операций по объектам основных средств, а также по работам по модернизации (реконструкции);

- дата ввода объекта, в том числе в связи с работами по модернизации (реконструкции), в эксплуатацию;

- дата начала начисления амортизации;

- стоимость объекта (работ по модернизации, реконструкции) без учета НДС на дату ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета;

- сумма принятого к вычету налога по данным деклараций.

Что касается строки 070 (до внесения изменений расчеты велись по строке 080) - нюансы ее заполнения предлагаем рассмотреть на конкретном примере.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Представим строку 070 приложения 1 к декларации за IV квартал 2017 года (с учетом принятых в примере допущений).

За истекший календарный год (предыдущие календарные годы)	Дата начала использования объекта ОС для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ	Доля отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых налогом, в общей стоимости отгрузки (%)	Сумма налога, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год (истекшие календарные годы), в руб.
1	2	3	4
2013	-	-	0
2014	-	-	0
2015	-	-	0
2016	-	-	0
2017	01.01.2017	26,3	47 340

Далее указанное приложение (на основании соответствующих данных) будет заполняться с 2018 года по 2022 год включительно.

Сумма налога, отраженная в графе 4 по строке 070 в соответствующей строке за календарный год, за который составляется приложение 1, переносится в строку 080 разд. 3 декларации, составленной за последний налоговый период календарного года (п. 39.17 Порядка).

1 февраля 2017 г.