Вопрос: В соответствии с п. 2 ст. 45 Закона Санкт-Петербурга от 22.11.2011 N 728-132 "Социальный кодекс Санкт-Петербурга" медицинским работникам предоставляется ежемесячная денежная выплата. Облагается ли эта выплата страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2017 г.)

В соответствии с п. 2 ст. 45 Закона Санкт-Петербурга от 22.11.2011 N 728-132 "Социальный кодекс Санкт-Петербурга" медицинским работникам предоставляется ежемесячная денежная выплата.

Облагается ли эта выплата страховыми взносами?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Ежемесячная денежная выплата социальным и медицинским работникам государственных учреждений здравоохранения Санкт-Петербурга, профессиональная деятельность которых непосредственно связана с разъездами, носит компенсационный характер и в связи с этим не облагается страховыми взносами.

Также можно рассмотреть указанную выплату, являющуюся мерой социальной поддержки, в качестве выплаты социального характера. Такие выплаты, произведенные организацией за счет средств бюджета Санкт-Петербурга, не подлежат обложению страховыми взносами.

Обоснование позиции:

С 1 января 2017 года в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если иное не предусмотрено ст. 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ.

Согласно абзацу 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Аналогичная норма содержится в абзаце 13 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", согласно которой не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно ст. 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением ими возложенных на них трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Следовательно, выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами.

В силу ст. 164 ТК РФ компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ или другими федеральными законами.

Отношения, связанные с реализацией полномочий Санкт-Петербурга в сфере предоставления социальной поддержки и оказания социальной помощи населению Санкт-Петербурга, а также иные связанные с ними отношения регулирует Закон Санкт-Петербурга от 22.11.2011 N 728-132 "Социальный кодекс Санкт-Петербурга" (принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 9 ноября 2011 года) (далее - Закон N 728-132).

Дополнительные меры социальной поддержки работников государственных учреждений установлены Главой 9 Закона N 728-132 (ст.ст. 44-46).

В соответствии со ст. 44 Закона N 728-132 дополнительные меры социальной поддержки предоставляются гражданам, работающим на основании трудового договора в государственных учреждениях и являющимся, в частности, медицинскими и фармацевтическими работниками государственных учреждений здравоохранения.

Согласно п. 2 ст. 45 Закона N 728-132 в отношении работников государственных учреждений, указанных в ст. 44 Закона N 728-132, устанавливается дополнительная мера социальной поддержки в виде ежемесячной денежной выплаты в размере 886 рублей 72 копейки следующим социальным и медицинским работникам государственных учреждений здравоохранения, профессиональная деятельность которых непосредственно связана с разъездами:

врачам общей практики (семейным врачам);

медицинским сестрам (братьям) общей (семейной) практики;

врачам-терапевтам участковым, врачам-педиатрам участковым;

медицинским сестрам (братьям) участковым.

Порядок предоставления дополнительных мер социальной поддержки работников государственных учреждений, предусмотренных Главой 9 Закона N 728-132, устанавливается Правительством Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 46 Закона N 728-132).

Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 10.10.2013 N 773 "О мерах по реализации главы 9 "Дополнительные меры социальной поддержки работников государственных учреждений" Закона Санкт-Петербурга "Социальный кодекс Санкт-Петербурга" утвержден Порядок предоставления дополнительных мер социальной поддержки работников государственных учреждений.

Из положений п. 2 ст. 45 Закона N 728-132 следует, что дополнительная мера социальной поддержки устанавливается тем работникам государственных учреждений, профессиональная деятельность которых непосредственно связана с разъездами. По нашему мнению, это обстоятельство указывает на компенсационный характер рассматриваемой выплаты, не связанной с оплатой труда, предусмотренной именно для возмещения работникам затрат. В связи с этим полагаем, что суммы указанной выплаты не облагаются страховыми взносами.

Кроме того, такая выплата прямо поименована в законе как мера социальной поддержки, тот факт, что она выплачивается гражданам, работающим на основании трудового договора в государственных учреждениях, не меняет ее социальный характер. Эта выплата обеспечивает социальные гарантии отдельным категориям граждан и предоставляется исполнительными органами государственной власти Санкт-Петербурга за счет средств бюджета Санкт-Петербурга. То обстоятельство, что суммы социальной поддержки (впоследствии компенсируемые за счет средств бюджета) выплачиваются работодателем, вовсе не доказывает связь их с трудовыми отношениями и с оплатой труда. Все сказанное доказывает, что обсуждаемые ежемесячные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Судебные инстанции придерживаются аналогичной позиции.

Например, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.04.2016 N Ф04-1104/16 по делу N А45-18046/2015 суд признал, что ежемесячные выплаты работникам городской больницы за проезд в общественном транспорте на основании приказа Министерства здравоохранения Новосибирской области от 22.04.2013 N 1235, принятого во исполнение Указа Президента РФ от 07.05.2012 N 598 "О совершенствовании государственной политики здравоохранения", правомерно не облагаются страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, т.к. носят характер социальной поддержки, а не характер выплат и иных вознаграждений, начисляемых страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений.

В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.05.2016 N Ф04-1413/16 по делу N А46-9330/2015 суд также признал правомерность необложения страховыми взносами сумм ежемесячных денежных выплат молодым специалистам в качестве мер социальной поддержки отдельным категориям граждан, произведенных районной больницей на основании постановления Правительства Омской области от 6 августа 2004 г. N 46-п.

Аналогичный вывод содержится в постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.12.2016 N Ф04-5834/16 по делу N А46-1738/2016, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2016 N 08АП-15503/15.

В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 07.06.2016 N Ф06-8919/16 по делу N А06-7789/2015 предметом рассмотрения стали выплаты единовременных пособий на основании постановления Правительства Астраханской области от 11.08.2010 N 361-П "О мерах социальной поддержки молодых специалистов системы здравоохранения Астраханской области", произведенные районной больницей. Суд также пришел к выводу, что спорные выплаты не связаны с исполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера, не зависят от результатов труда работников учреждения, не включены в систему оплаты труда и, соответственно, не подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. К аналогичному выводу пришли судьи в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 20.12.2016 N Ф06-15769/16 по делу N А06-10921/2015, Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2016 N 12АП-11919/16.

В приведенных судебных актах рассматривались выплаты, произведенные до 1 января 2017 года, в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Вместе с тем согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ также не подлежали обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Как разъясняет Минфин России в письме от 16.11.2016 N 03-04-12/67082, перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат в связи с изменениями с 1 января 2017 года законодательства РФ о страховых взносах не изменяется. В этой связи, по мнению Минфина России, по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов следует руководствоваться ранее данными разъяснениями Минтруда России по соответствующему вопросу. Применительно к выплатам, подобным рассматриваемой, разъяснений Минтруда России нами не обнаружено, но само наличие судебных решений свидетельствует о том, что органы контроля считали их облагаемыми. Учитывая смену с 2017 года администратора страховых взносов, рекомендуем организации обратиться с запросом в Минфин России (пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 21 НК РФ), обосновав право не облагать выплату страховыми взносами в силу ее компенсационного, а также социального характера.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член АПР Иванкова Ольга

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

10 февраля 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.