Вопрос: С нового года в НК РФ внесены поправки, изменившие порядок переноса на будущее убытков прошлых лет. Как в связи с этим следует заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 г. в части убытков? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2017 г.)

С нового года в НК РФ внесены поправки, изменившие порядок переноса на будущее убытков прошлых лет. Как в связи с этим следует заполнять налоговую декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2017 г. в части убытков?

О. Мокрецов,

"ЭЖ"

Журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 2, февраль 2017 г., с. 26-27.

Поправки в ст. 283 НК РФ, которая устанавливает порядок учета и переноса убытков на будущее, внесены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ. Новации заключаются в следующем. Из пункта 2 ст. 283 НК РФ исключено ограничение по сроку переноса убытков. Напомним, что ранее компании могли учитывать убытки прошлых лет в течение десяти лет, следующих за годом, в котором они были получены. Новым подп. 2.1 ст. 283 НК РФ установлено, что с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. налоговая база текущего налогового периода не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%. Данное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные ставки налога на прибыль, установленные п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ для организаций:

- резидентов технико-внедренческой ОЭЗ, а также организаций - резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер;

- участников региональных инвестиционных проектов;

- участников свободной экономической зоны;

- резидентов территорий опережающего социально-экономического развития;

- резидентов свободного порта Владивосток;

- участников ОЭЗ в Магаданской области;

- резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

Новые положения применяются к убыткам, полученным с 1 января 2007 г. (п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ). Таким образом, теперь имеющиеся у компании убытки 2007-го и последующих годов она может переносить по 2020 г. включительно, уменьшая налоговую базу текущего периода не более чем на 50%.

Специалисты ФНС России в письме от 09.01.2017 N СД-4-3/61@ отметили, что новый порядок переноса убытков применяется с первого отчетного периода 2017 г. Соответственно, в декларации по налогу на прибыль за 2016 г. убытки отражаются в прежнем порядке. А при заполнении деклараций, представляемых с I квартала 2017 г., нужно учитывать следующее:

- в остатках неперенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040-130 приложения N 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные начиная с 2007 г.;

- в приложении N 4 к Листу 02 показатель по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период, - всего" не может быть больше 50% показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период";

- в Листе 06 показатели строк 470 и 510 "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения" не могут быть больше 50% показателей, соответственно, по строке 450 "Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг" и по строке 490 "Налоговая база от осуществления других инвестиций".

1 февраля 2017 г.