Вопрос: С какого момента продавец вправе прекратить начислять налог на имущество со стоимости проданного объекта недвижимости: с момента передачи его покупателю (дата подписания сторонами акта приема-передачи) или момента проведения госрегистрации перехода прав собственности? (журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

С какого момента продавец вправе прекратить начислять налог на имущество со стоимости проданного объекта недвижимости: с момента передачи его покупателю (дата подписания сторонами акта приема-передачи) или момента проведения госрегистрации перехода прав собственности?

А.И. Серова,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 15-17.

Если налог на имущество уплачивается исходя из среднегодовой стоимости, продавец недвижимости перестает быть налогоплательщиком с момента передачи объекта покупателю независимо от государственной регистрации перехода прав.

Если базой для начисления налога на имущество является кадастровая стоимость, определяющей является дата государственной регистрации перехода прав.

Обоснование. Исходя из п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01. Согласно п. 4 этого положения основанием для постановки имущества на баланс в качестве основных средств является соответствие объекта условиям, перечисленным в данном пункте. Среди условий не указано наличие государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости.

Если полученный от продавца по акту приема-передачи объект недвижимости соответствует названным условиям, покупатель, вводя его в эксплуатацию, обязан учесть это имущество на балансе в качестве основных средств и в качестве объекта обложения налогом на имущество.

Правила бухгалтерского учета основных средств предписывают продавцу фиксировать выбытие, а покупателю - приобретение основных средств (в том числе недвижимого имущества) в момент реальной передачи такого имущества покупателю, когда оно уже не может использоваться продавцом в предпринимательской деятельности либо для управленческих нужд.

Последующее оформление документов на это имущество, в том числе получение свидетельства о праве собственности, не влияет на определение момента учета недвижимости в качестве основных средств и признания покупателя налогоплательщиком.

Таким образом, приобретая в собственность объекты недвижимости, организация становится плательщиком налога на имущество независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности. В силу законодательства о бухгалтерском учете такая регистрация не указана среди обязательных условий учета соответствующих объектов на балансе в качестве основных средств (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148*(1), постановления АС СЗО от 01.11.2016 N Ф07-8904/2016 по делу N А21-5686/2015 и от 12.02.2015 по делу N А13-14865/2013).

Важно, что наш вывод соответствует позиции Минфина. В Рекомендациях-2011 *(2) чиновники указали: организация, передающая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна списать его с бухгалтерского учета в момент фактического выбытия, независимо от факта государственной регистрации прав собственности.

К сведению. Переданные покупателю здания, строения, сооружения даже при отсутствии государственной регистрации перехода права собственности должны быть исключены продавцом из состава объектов основных средств и приняты покупателем к учету в данную категорию активов (с обязательным обособлением на отдельном субсчете, например "Объекты основных средств, права на которые не прошли государственную регистрацию"). Стоимость выбывшего объекта в балансе продавца отражается в составе строки 1210 "Запасы", а у покупателя - по строке 1150 "Основные средства".

В случае, когда объект недвижимости подпадает под кадастровое налогообложение, квалификация имущества как объекта налогообложения привязана не к правилам бухгалтерского учета, а к наличию у организации статуса собственника объекта (п. 12 ст. 378.2 НК РФ). Этот статус утрачивается лишь в момент государственной регистрации прекращения права собственности. До этого момента налог на имущество исходя из кадастровой стоимости уплачивает продавец, после - покупатель.

Таким образом, момент прекращения у организации-продавца обязанности уплачивать налог на имущество в отношении переданного покупателю объекта недвижимости зависит от того, что признается базой для исчисления налога - среднегодовая или кадастровая стоимость. В первом случае обязанность уплачивать налог у продавца прекращается в периоде оформления акта приема-передачи, во втором - регистрации прекращения права собственности на проданный объект.

1 февраля 2017 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 НК РФ".

*(2) Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год (Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).