Вопрос: Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы оплаты проживания работника, которая произведена за него организацией? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г.)

Нужно ли удерживать НДФЛ с суммы оплаты проживания работника, которая произведена за него организацией?

Е.Л. Джабазян,

редактор журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2017 г., с. 64-65.

По данному вопросу сложилось две точки зрения. Минфин придерживается мнения, что оплата стоимости проживания работника облагается НДФЛ (позиция 1). Однако арбитры, а также Президиум ВС РФ считают, что с таких сумм удерживать НДФЛ не надо (позиция 2). При этом налоговое ведомство солидарно с Верховным судом.

Позиция 1. Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Учитывая приведенные нормы, Минфин делает вывод, что оплата организацией за своих сотрудников стоимости проживания признается их доходом, полученным в натуральной форме, и согласно п. 1 ст. 211 НК РФ суммы такой оплаты включаются в налоговую базу указанных лиц.

Данные разъяснения чиновников представлены в письмах от 29.12.2016 N 03-04-05/79264, от 17.07.2015 N 03-08-05/41253, от 13.08.2014 N 03-04-06/40543, от 30.09.2013 N 03-03-06/1/40369, от 26.08.2013 N 03-04-06/34883, от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1.

Позиция 2. По мнению ВС РФ и ФНС, при решении вопроса об обложении НДФЛ оплаты проживания работника следует учитывать, в чьих интересах организация оплачивает такое проживание (в своих интересах или интересах сотрудника). Президиум ВС РФ указал, что полученные физическим лицом блага в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагаются налогом, если предоставление таких благ обусловлено, прежде всего, интересом передающего (оплачивающего) их лица, а не целью преимущественного удовлетворения личных нужд гражданина.

Итак, в ситуации, когда организация арендует квартиру для работника на основании трудового договора, ей нужно учитывать, в чьих интересах оплачивается проживание (в ее интересах или интересах работника). В зависимости от этого надо принимать решение об удержании НДФЛ с сумм оплаты.

Судебная практика. Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (п. 3), утвержден Президиумом ВС РФ 21.10.2015. Письмом ФНС РФ от 03.11.2015 N СА-4-7/19206@ данный обзор был направлен для использования в работе налоговыми органами.

1 февраля 2017 г.