Вопрос: Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы автономного учреждения на питание работников? (журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г.)

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль расходы автономного учреждения на питание работников?

А. Тончин,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2017 г., с. 69-70.

Стоимость питания, предоставляемого работникам учреждения, может быть учтена при определении базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.

При этом необходимо учитывать, что расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, в налоговом законодательстве указаны как уменьшающие размер базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда. Включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и иных начислений по оплате труда, предполагает возможность установить конкретную величину доходов каждого работника (с налогом на доходы физических лиц). При отсутствии такой возможности расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.

Обоснование. Данная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065. В нем разъясняется, что на основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников и предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В пункте 4 ст. 255 НК РФ прямо указано, что к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором.

Вместе с тем в силу п. 25 ст. 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде компенсаций повышения стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для работников отдельных категорий в случаях, установленных действующим законодательством, и ситуаций, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами).

Таким образом, стоимость питания, предоставляемого работникам организации, может быть учтена при определении базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда при условии, что данное питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.

При этом расходы на питание работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами, в налоговом законодательстве указаны как уменьшающие размер базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда, так как включение сумм в состав расходов на оплату труда, как и иных начислений по оплате труда, предполагает возможность установить конкретную величину доходов каждого работника (с налогом на доходы физических лиц).

При отсутствии такой возможности расходы на питание не будут исключением, оговоренным в п. 25 ст. 270 НК РФ, и потому не могут учитываться в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Иной порядок учета подобного рода выплат в пользу работников не предусмотрен.

1 марта 2017 г.