Вопрос: Арбитражный управляющий зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет УСН. ИП применяет УСН также в отношении доходов, полученных от деятельности, осуществляемой в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ). Налоговый орган посчитал, что арбитражный управляющий, получающий доход от данного вида деятельности, обязан уплачивать НДФЛ. Должен ли арбитражный управляющий, имеющий статус ИП и применяющий УСН, уплачивать НДФЛ от деятельности, осуществляемой в соответствии с Законом N 127-ФЗ? Имеет ли право... (журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 1, январь 2017 г.)

Арбитражный управляющий зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет УСН. ИП применяет УСН также в отношении доходов, полученных от деятельности, осуществляемой в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ). Налоговый орган посчитал, что арбитражный управляющий, получающий доход от данного вида деятельности, обязан уплачивать НДФЛ.

Должен ли арбитражный управляющий, имеющий статус ИП и применяющий УСН, уплачивать НДФЛ от деятельности, осуществляемой в соответствии с Законом N 127-ФЗ? Имеет ли право арбитражный управляющий к такому виду деятельности применять УСН?

Ю.М. Лермонтов,

государственный советник Российской Федерации 3 класса

Журнал "Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 1, январь 2017 г., с. 34-37.

В рассматриваемой ситуации арбитражный управляющий не должен уплачивать НДФЛ, так как он имеет право применять УСН к деятельности, осуществляемой в соответствии с Законом N 127-ФЗ.

Однако необходимо заметить, что в судебной практике имеется и противоположная позиция.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят налогоплательщики - лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

На основании п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 20 Закона N 127-ФЗ арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на надлежащее исполнение им обязанностей, установленных данным Федеральным законом.

Согласно п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей производят следующие налогоплательщики: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

На основании п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысили 60 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.

В Письме Минфина РФ от 21.02.2008 г. N 03-11-05/38 разъяснено, что денежные средства, поступившие арбитражному управляющему от должника (банкрота) и от налоговых органов, в том числе в счет погашения расходов, произведенных в период процедуры банкротства, являются по своей сути выручкой от реализации услуг и учитываются в составе доходов при определении налоговой базы в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России арбитражный управляющий имеет право применять УСН для налогообложения доходов, полученных от деятельности, осуществляемой в соответствии с Законом N 127-ФЗ. Также нормы НК Российской Федерации не содержат запрета на применение арбитражным управляющим УСН по отношению к такому виду деятельности.

Данная позиция также подтверждается примерами из судебной практики.

Так в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.02.2014 г. N Ф09-27/14 указывается, что запрет на применение УСН для арбитражных управляющих при проведении процедур банкротства и получении соответствующего вознаграждения отсутствует. Изменения, которые установили бы прямой запрет на применение УСН для арбитражных управляющих, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, как это сделано в отношении других категорий налогоплательщиков - физических лиц: нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и иных форм адвокатских образований, в НК РФ не внесены.

В Постановлении ФАС Московского округа от 28.06.2013 г. N А40-149484/12-99-667 разъясняется, что в Закон N 127-ФЗ и НК РФ не внесены изменения, которые установили бы прямой запрет на применение УСН для арбитражных управляющих, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, как это сделано в отношении других категорий налогоплательщиков - физических лиц (адвокатов, нотариусов).

Необходимо заметить, что некоторые суды придерживаются иной позиции.

Так в "Рекомендациях Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства" ФАС Волго-Вятского округа указывается, что поскольку не требуется регистрация арбитражных управляющих в качестве индивидуальных предпринимателей при осуществлении ими профессиональной деятельности и данная профессиональная деятельность не является предпринимательской доходы от нее могут облагаться только НДФЛ.

(Также см. Постановление ФАС Поволжского округа от 01.11.2013 г. N А55-6237/2013; ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2013 г. N А26-10887/2012).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, исходя из анализа норм НК Российской Федерации, Закона N 127-ФЗ и позиции официальных органов следует, что арбитражный управляющий, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, имеет право применять УСН по отношению к деятельности, которую он осуществляет в соответствии с Законом N 127-ФЗ. Следовательно, в таком случае он не должен уплачивать НДФЛ от такой деятельности.

Однако необходимо иметь в виду, что в судебной практике сформировалось две позиции к такой ситуации, одна из которых противоположная выше изложенной: арбитражный управляющий, имеющий статус ИП, не имеет права применять УСН к рассматриваемому виду деятельности и, следовательно, обязан исчислять и уплачивать НДФЛ.

1 января 2017 г.