Вопрос: ОАО "Газпром межрегионгаз ХХ" ведет бухгалтерский учет сезонных автошин на счете 10 "Материалы" в составе запасных частей. Списание стоимости автошин на счета учета затрат до 2014 года в бухгалтерском и в налоговом учете производилось не в момент передачи в эксплуатацию, а по мере того, как шины достигнут нормативного эксплуатационного пробега. Прошу рассмотреть существуют ли налоговые риски по налогу на прибыль в части списания стоимости автошин не в момент передачи в эксплуатацию (т.к. автошины устанавливались на автомобиль в одном отчетном периоде (год), а на затраты списывались в другом отчетном периоде). Необходимо ли сдать уточненные декларации по налогу на прибыль? (ООО "АНТ-Консалт", июль 2016 г.)

ОАО "Газпром межрегионгаз ХХ" ведет бухгалтерский учет сезонных автошин на счете 10 "Материалы" в составе запасных частей. Списание стоимости автошин на счета учета затрат до 2014 года в бухгалтерском и в налоговом учете производилось не в момент передачи в эксплуатацию, а по мере того, как шины достигнут нормативного эксплуатационного пробега. Прошу рассмотреть существуют ли налоговые риски по налогу на прибыль в части списания стоимости автошин не в момент передачи в эксплуатацию (т.к. автошины устанавливались на автомобиль в одном отчетном периоде (год), а на затраты списывались в другом отчетном периоде). Необходимо ли сдать уточненные декларации по налогу на прибыль?

ООО "АНТ-Консалт", июль 2016 г.

Для целей налогового учета основополагающим является вопрос о квалификации автомобильных шин с точки зрения приобретаемого актива.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ: "Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей". Обращаем внимание, что на момент передачи шин в эксплуатацию для определения отнесения имущества к амортизируемому мог действовать иной лимит по критерию первоначальной стоимости.

При этом под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п. 1 ст. 257 НК РФ).

В соответствии со ст. 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

При этом, следует отметить, что Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, разработана на основании и в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). А в соответствии с ОКОФ объектом классификации основных фондов - транспортных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, в том числе и с автомобильными шинами. В ОКОФ отсутствует такой объект основных фондов, как автомобильные шины.

В отличие от ПБУ 6/01, НК РФ не содержит понятие такой единицы учета основных средств как отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Поэтому при определении объекта основных средств, по нашему мнению, можно руководствоваться нормами ОКОФ. В связи с тем, что объектом классификации основных фондов в соответствии с ОКОФ является автомобиль с автомобильными шинами, то автомобильные шины, по нашему мнению, не могут быть для целей налогового учета рассматриваться как самостоятельный объект основных средств.

Учитывая вышеизложенное, автомобильные шины, приобретаемые для замены шин в зависимости от сезона эксплуатации, в целях исчисления налога на прибыль не могут быть квалифицированы как объекты основных средств, даже если срок их службы более 12 месяцев и стоимость превышает установленный п. 1 ст. 256 НК РФ на момент их передачи эксплуатацию лимит первоначальной стоимости.

Таким образом, если происходит сезонная замена шин (т.е. не по причине износа) то расходы организации в данном случае можно рассматривать, как расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и учитывать их как материальные расходы по пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ: "на приобретение материалов, используемых: ...на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели)".

В соответствии с п. 2 ст. 272 НК РФ датой осуществления материальных расходов в части материалов признается дата передачи материалов в производство.

Таким образом, стоимость автомобильных шин в случае сезонной замены, подлежит признанию в расходах в момент их установки на автомобиль.

Следует отметить, что каких-либо официальных разъяснений контролирующих органов в отношении порядка признания в расходах в целях исчисления налога на прибыль "сезонных" шин в имеющихся у консультантов информационно-правовых базах не содержится.

Таким образом, если Общество не признает в налоговом учете стоимость автошин в расходах в периоде передачи их в эксплуатацию, а списывает их в периоде, когда шины достигнут нормативного эксплуатационного пробега, то такая ситуация говорит о возможной переплате налога на прибыль организаций.

С учетом положений п. 1 ст. 54 НК РФ, а также разъяснений Минфина РФ*(1), полагаем, что в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, Общество вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Однако если по итогам периода, в котором были занижены расходы, Обществом получен убыток в налоговом учете, то, по нашему мнению, исходя из буквального прочтения ст. 54 НК РФ, налогоплательщик должен подать уточненную декларацию, так как излишне учтенные доходы в периоде, за который получен убыток, не привели к излишней уплате налога*(2).

15 июля 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. например, письма Минфина РФ от 01.09.2014 N 03-11-06/1/43546; от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137; от 30.01.2012 N 03-03-06/1/40 и др.

*(2) См. также письма Минфина РФ от 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, от 27.04.2010 N 03-02-07/1-193, от 23.04.2010 N 03-02-07/1-188.