Вопрос: С 01.01.2016 вынесены изменения в п. 3 ст. 362 НК РФ, в соответствии с которыми второе и третье предложения п. 3 ст. 362 НК РФ, по сути, приводившее к двойному налогообложению транспортным налогом, утратили силу. Порядок исчисления налога теперь зависит от точной даты, когда произошли регистрация транспортного средства или снятие с учета (данный п. дополнен новыми абзацами). Так, если владелец транспортного средства поставил его на учет до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц он включает в расчет налога как полный месяц. Если он зарегистрировал транспортное средство после 15-го числа, то данный месяц он в расчет не включает. И наоборот... (ООО "АНТ-Консалт", июль 2016 г.)

С 01.01.2016 вынесены изменения в п. 3 ст. 362 НК РФ, в соответствии с которыми второе и третье предложения п. 3 ст. 362 НК РФ, по сути, приводившее к двойному налогообложению транспортным налогом, утратили силу. Порядок исчисления налога теперь зависит от точной даты, когда произошли регистрация транспортного средства или снятие с учета (данный п. дополнен новыми абзацами).

Так, если владелец транспортного средства поставил его на учет до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц он включает в расчет налога как полный месяц.

Если он зарегистрировал транспортное средство после 15-го числа, то данный месяц он в расчет не включает. И наоборот, если бывший владелец снял транспортное средство с учета до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то этот месяц он не включает в расчет налога. Зато он примет данный месяц как полный, если транспортное средство снято с учета после 15-го числа.

Прошу Вас дать разъяснение по следующему вопросу.

Так как внесенные изменения позволяют избежать двойного налогообложения, но необходимо ли применять данные нормы при расчете транспортного налога при передаче транспортного средства между филиалами Общества (без смены собственника) или в случае, если транспортное средство снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, транспортный налог на этот же месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспортного средства по состоянию на 1-е число этого месяца.

Просим разъяснить, какую дату нужно учитывать при расчете транспортного налога при передаче транспортных средств между филиалами.

ООО "АНТ-Консалт", июль 2016 г.

Как следует из ст. 357 НК РФ, налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьи.

В соответствии со ст. 363 НК РФ уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Место нахождения имущества определяется в соответствии со ст. 83 НК РФ. Пункт 5 указанной статьи говорит, что местом нахождения транспортных средств является место нахождения организации (ее обособленного подразделения) по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.

Порядок регистрации транспортных средств утверждён Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 (далее - Порядок).

В соответствии с п. 24.3 указанного Порядка регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации, либо по месту нахождения их обособленных подразделений. При определении места нахождения организации или её обособленного подразделения регистрация транспортного средства должна производится по месту нахождения организации или обособленного подразделения, определяемого в соответствии с гражданским законодательством. В соответствии с п. 24.5 проведение регистрационных действий осуществляется любым регистрационным подразделением Госавтоинспекции Российской Федерации вне зависимости от места жительства и (или) регистрации по месту пребывания физического лица или места регистрации и (или) нахождения юридического лица либо его обособленного подразделения.

По смыслу указанного нормативного акта, перевод транспортных средств из одного филиала в другой является основанием для изменения регистрационных данных.

Поскольку транспортный налог уплачивается по месту нахождения транспортного средства, возникает вопрос, связанный с порядком исчисления транспортного налога. Положениями главы 28 НК РФ "Транспортный налог" не установлено особенностей исчисления и уплаты транспортного налога в том случае, если транспортное средство передается из одного обособленного подразделения организации в другой обособленное подразделение.

Так как данный вопрос налоговым законодательством не урегулирован, Минфин РФ в письме от 21.10.2013 N 03-05-06-04/43844 предложил следующий вариант исчисления налога - транспортный налог за месяц, в котором транспортное средство было налог за месяц, в котором транспортное средство было снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ, следует уплачивать по месту регистрации транспортного средства по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачивать, начиная со следующего месяца.

С учетом изложенного, полагаем, что Обществу необходимо придерживаться указанного подхода и в настоящее время, поскольку специальный порядок исчисления и уплаты транспортного налога в настоящее время в налоговом законодательстве отсутствует.

В запросе предлагается проанализировать, возможно ли применение новой редакции п. 3 ст. 362 НК РФ, вступившей в силу с 01.01.2016, к рассматриваемой ситуации.

В силу данного п. в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Если регистрация транспортного средства произошла до 15-го числа соответствующего месяца включительно или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства.

Если регистрация транспортного средства произошла после 15-го числа соответствующего месяца или снятие транспортного средства с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц регистрации (снятия с регистрации) транспортного средства не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Из содержания данного пункта следует, что им регламентируется порядок исчисления транспортного налога в ситуации, связанной с регистрацией транспортного средства и (или) снятия с учета такого транспортного средства.

Налоговое законодательство не регламентирует, что понимается под снятием с учета автомобиля. В Административном регламенте МВД России по предоставлению государственной услуги по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним установлено, что снятие транспортного средства с учета осуществляется в связи с вывозом транспортного средства за пределы РФ на постоянное пребывание или утилизацией транспортного средства. Иные случаи, при которых транспортное средство снимается с учета, данным документов не предусмотрены. Учитывая, что регистрация транспортного средства может осуществляться в любом из подразделений Госавтоинспекции, передача автомобиля от головной организации в адрес филиала, по нашему мнению, не может пониматься как снятие с учета автомобиля в одном подразделении регистрирующего органа и постановка его на учет в другом территориальном подразделении.

Учитывая изложенное полагаем, что поскольку передача транспортного средства из одного филиала в другой не влечет снятия его с учета в соответствии с действующим в настоящее время нормативными актами, положения указанного выше пункта к анализируемой ситуации не применимы.

Подтверждение указанной позиции, по нашему мнению, следует из упомянутого выше письма Минфина РФ от 21.10.2013 N 03-05-06-04/43844, в котором указано, что положения п. 3 ст. 362 НК РФ применяется только при приобретении, реализации (отчуждении или уничтожении) транспортного средства.

Отметим при этом, что в Письме Минфина РФ от 21.10.2013 N 03-05-06-04/43844 указано на то, что в обоснование описанного уполномоченным органом порядка исчисления и платы транспортного налога при передаче транспортного средства от одного подразделения организации к другому, в качестве обоснования, в частности, указано, что он применяется в том числе, в связи с тем, что глава 28 НК РФ не предусматривает порядка исчисления транспортного налога исходя из количества дней регистрации транспортного средства в определенном субъекте РФ. Описание порядка в ст. 362 НК РФ может быть признано Минфином РФ в дальнейшем в качестве порядка исчисления транспортного налога, применяемого и в рассматриваемой ситуации. Однако в настоящее время, полагаем, что Обществу целесообразно руководствоваться позицией Минфина РФ, а также буквальным толкованием положений ст. 362 НК РФ.

Выводы:

Поскольку специальный порядок исчисления и уплаты транспортного налога НК РФ не установлен, полагаем, что целесообразно придерживаться позиции, отраженной в письме Минфина РФ от 21.10.2013 N 03-05-06-04/43844, в соответствии с которым транспортный налог за месяц, в котором транспортное средство было снято с учета в одном субъекте РФ и в том же месяце зарегистрировано (перерегистрировано) на того же налогоплательщика в другом субъекте РФ следует уплачивать по месту регистрации транспортного средства по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому месту нахождения транспортного средства налог нужно будет уплачивать, начиная со следующего месяца.

15 июля 2016 г.