Вопрос: К расходам какого месяца относится сумма амортизационной премии в размере 10% (30%) расходов на модернизацию - месяца, когда была закончена модернизация, или следующего месяца, когда амортизация начнет начисляться исходя из увеличенной первоначальной стоимости? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2016 г.)

К расходам какого месяца относится сумма амортизационной премии в размере 10% (30%) расходов на модернизацию - месяца, когда была закончена модернизация, или следующего месяца, когда амортизация начнет начисляться исходя из увеличенной первоначальной стоимости?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2016 г., с. 67-69.

Амортизационная премия относится к расходам месяца, когда была закончена модернизация.

Обоснование. При проведении модернизации*(1) в силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость ОС увеличивается. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях модернизации ОС и суммы которых определяются по правилам ст. 257 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Затраты в виде капитальных вложений в размере не более 10% (30%) расходов, понесенных в случаях модернизации (реконструкции) ОС, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.

Такое мнение выражено в письмах Минфина России от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41628, от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228.

Судебная практика. Из смысла п. 9 ст. 258 и п. 3 ст. 272 НК РФ следует, что право на применение амортизационной премии возникает у налогоплательщика в том числе при изменении первоначальной стоимости ОС в результате осуществления капитальных вложений в том смысле, в котором они определены в ст. 1 Федерального закона N 39-ФЗ от 25.02.1999 "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации".

Датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является документально подтвержденная дата окончания работ по его реконструкции (модернизации). Именно на дату завершения капитальных вложений в объекты ОС (дату ввода их в эксплуатацию) стоимость капитальных вложений относится на увеличение первоначальной стоимости данных объектов.

С учетом изложенного расходы в виде капвложений в размере не более 10% (30%) расходов, понесенных в случаях реконструкции (модернизации) ОС, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости и который в данной ситуации совпадает с периодом ввода в эксплуатацию ОС (Постановление АС ЗСО от 18.08.2014 по делу N А75-4980/2013).

1 сентября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) А также достройки, дооборудования, реконструкции, технического перевооружения.