Вопрос: При нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель на основании ст. 236 ТК РФ обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Вправе ли муниципальное учреждение зачесть сумму компенсации, выплаченной работникам в связи с задержкой заработной платы за счет средств от приносящей доход деятельности, в расходы для целей налогообложения прибыли? (журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2016 г.)

При нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель на основании ст. 236 ТК РФ обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации). Вправе ли муниципальное учреждение зачесть сумму компенсации, выплаченной работникам в связи с задержкой заработной платы за счет средств от приносящей доход деятельности, в расходы для целей налогообложения прибыли?

Г.Г. Лалаев,

советник государственной гражданской: службы РФ 1-го класса,

доцент Финансового: университета при Правительстве РФ

Журнал "Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере", N 5, сентябрь-октябрь 2016 г., с. 68-71.

За просрочку выплаты зарплаты учреждение выплачивает работнику компенсацию, которая рассчитывается исходя из 1/150 действующей ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

В целях применения гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии их соответствия установленным ст. 252 НК РФ требованиям.

В общем случае для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Примечание. В статье 270 НК РФ не поименованы расходы в виде компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем за нарушение сроков выплаты заработной платы.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль относятся любые начисления работникам, в том числе компенсационные начисления, предусмотренные нормами законодательства РФ, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Кроме того, для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся: расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Примечание. Компенсация за задержку выплаты зарплаты выплачивается в соответствии с требованиями трудового законодательства РФ.

Из разъяснений Минфина, представленных в Письме от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164, следует, что рассматриваемая компенсация за просрочку выплаты зарплаты:

- не относится к расходам на оплату труда по ст. 255 НК РФ, так как она не связана с режимом работы и условиями труда работника;

- не может быть признана внереализационным расходом согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, так как обусловлена трудовыми, а не гражданско-правовыми отношениями.

Поэтому данные средства нельзя отнести к налоговым расходам в целях обложения прибыли.

Таким образом, согласно официальной позиции Минфина указанную выплату работодатель не может учесть в расходах на оплату труда и внереализационных расходах учреждения.

Примечание. Расходы в виде суммы денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работникам на основании ст. 236 ТК РФ, производятся вследствие нарушения срока выплаты заработной платы, установленного трудовыми договорами, то есть фактически являются санкцией за нарушение договорных обязательств.

Однако есть судебные решения, которые позволяют учитывать компенсацию за задержку выплаты зарплаты в составе внереализационных расходов. В указанных судебных решениях представлен вывод, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работникам на основании ст. 236 ТК РФ, производятся вследствие нарушения срока выплаты заработной платы, установленного трудовыми договорами, то есть фактически являются санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (регулируемых гражданским или трудовым законодательством) допущено нарушение договорных обязательств. Поэтому выплаченные на основании ст. 236 ТК РФ компенсации подлежат включению в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Такой вывод содержат, в частности, постановления ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 по делу N А55-35672/2009, ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3.

А в Постановлении ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1267-09 по делу N А40-29503/08-20-73 суд указал, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы правомерно включена в расходы на оплату труда в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ и ст. 236 ТК РФ.

Следовательно, учреждение вправе доказать правомерность учета компенсации за невыплату заработной платы в составе расходов в целях налогообложения прибыли.

1 сентября 2016 г.