Вопрос: Организация создана в июле 2016 года. Расчетного счета не имеет, деятельности не было. Режим налогообложения - общая система налогообложения. Можно ли сдавать отчетность на бумажных носителях? Какую еще отчетность кроме упрощенной налоговой декларации необходимо подать? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2016 г.)

Организация создана в июле 2016 года. Расчетного счета не имеет, деятельности не было. Режим налогообложения - общая система налогообложения.

Можно ли сдавать отчетность на бумажных носителях? Какую еще отчетность кроме упрощенной налоговой декларации необходимо подать?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Не позднее 20.10.2016 организации необходимо представить единую (упрощенную) налоговую декларацию по налогу на прибыль и НДС.

Налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций представляется только в случае наличия объектов налогообложения.

Обязанность по представлению до 31.10.2016 Расчета 6-НДФЛ у организации возникает только в том случае, если за период времени с даты создания организации по 30.09.2016 организация являлась источником доходов физических лиц, облагаемых НДФЛ и в отношении которых организация признается налоговым агентом.

Вся налоговая отчетность, в том числе единая (упрощенная) налоговая декларация, может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе, в том случае, если численность работников организации не превышает 100 человек.

Организации необходимо представить расчет по форме РСВ-1 ПФР не позднее 15.11.2016 и расчет по форме 4-ФСС - не позднее 20.10.2016. Указанные расчеты могут быть представлены на бумажном носителе в том случае, если численность работников организации не превышает 25 человек.

Обоснование вывода:

Согласно пп.пп. 3 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена НК РФ.

Поэтому налогоплательщик должен представлять в налоговый орган декларации по всем налогам, плательщиком которых он является, несмотря на отсутствие у него объектов налогообложения в данном отчетном (налоговом) периоде. В п. 7 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 03.02.2015 N 03-02-07/1/4179).

Налоговые декларации (расчеты) представляются по итогам налогового или отчетного периода.

В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Пунктом 2 ст. 55 НК РФ установлено, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации.

Однако правила, предусмотренные п. 2 ст. 55 НК РФ, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (в том числе по НДС). В таких случаях при создании организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 4 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации для целей исчисления налога на прибыль, налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов первым налоговым периодом признается период времени со дня создания организации (июль 2016) по 31.12.2016 (п. 2 ст. 55, п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 360, п. 1 ст. 393 НК РФ). Первым отчетным периодом по указанным налогам признается период времени с даты регистрации организации по 30.09.2016 (п. 2 ст. 285, п. 2 ст. 379, п. 2 ст. 360, п. 2 ст. 393 НК РФ).

Первым налоговым периодом по НДС будет признаваться III квартал 2016 г., если иной налоговый период не был согласован с налоговым органом по месту учета организации (п. 4 ст. 55, ст. 163 НК РФ).

Налог на прибыль

На основании п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. По итогам налогового периода налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядок её заполнения (далее - Порядок), а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@. Согласно п. 2.5 Порядка декларация по налогу на прибыль может быть представлена на бумажном носителе с учетом положений п. 3 ст. 80 НК РФ.

НДС

В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждена форма, порядок заполнения и формат представления налоговой декларации по НДС.

В абзаце 4 п. 5 ст. 174 НК РФ сказано, что при представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если п. 5 ст. 174 НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговой декларации в электронной форме, такая декларация не считается представленной.

В письме ФНС России от 20.03.2015 N ГД-4-3/4440@ налоговое ведомство поясняет, что налоговая декларация по НДС на бумажном носителе представляется только налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС или являющимися налогоплательщиками НДС, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (абзац 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Единая (упрощенная) налоговая декларация

Согласно абзацу 2 п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н.

Такая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Таким образом, организация, являющаяся плательщиком одного или нескольких налогов, может воспользоваться правом на подачу единой (упрощенной) налоговой декларации, если в каком-то отчетном (налоговом) периоде одновременно выполнялись следующие условия:

- отсутствовали операции, в результате которых происходило движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации);

- по налогам, плательщиком которых является организация, отсутствовали объекты налогообложения (письма Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-15/69, от 09.06.2012 N 03-02-08/50).

В рассматриваемой ситуации за период времени с даты создания организации по 30.09.2016 облагаемых налогом на прибыль и НДС операций организацией не осуществлялось. Не было также и движений денежных средств ни по расчетному счету, ни в кассе организации.

Поэтому в данном случае не позднее 20.10.2016 организации необходимо представить единую (упрощенную) налоговую декларацию по налогу на прибыль и НДС.

Круг лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) в электронной форме, поименован в п. 3 ст. 80 НК РФ, к ним относятся:

1. Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

2. Вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает 100 человек;

3. Иные налогоплательщики, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу, а именно плательщики НДС, указанные в п. 5 ст. 174 НК РФ.

При этом, как разъясняют представители налогового ведомства, в случае если налогоплательщик не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банке, а также не имеет объектов налогообложения по НДС, то на основании п. 2 ст. 80 НК РФ по истечении отчетного периода он представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию, на которую требования абзаца 1 п. 5 ст. 174 НК РФ не распространяются (письма ФНС России от 19.02.2016 N ЕД-3-15/679, от 19.12.2014 N ГД-4-3/26323@, от 04.04.2014 N ГД-4-3/6132@).

Таким образом, единая упрощенная декларация, как и декларации (расчеты) по иным налогам, может быть представлена в налоговый орган на бумажном носителе в том случае, если численность работников вновь созданной организации не превышает 100 человек.

Налог на имущество, транспортный налог, земельный налог

При отсутствии у организации объектов налогообложения по налогу на имущество организаций, транспортному налогу, земельному налогу эта организация по указанным налогам не признается налогоплательщиком и у нее не возникает обязанность по представлению налоговых деклараций (расчетов) по таким налогам (п. 1 ст. 373, ст. 374, п.п. 1, 2 ст. 386, ст.ст. 357, 358, п. 1 ст. 363.1, ст.ст. 388, 389, п. 1 ст. 398 НК РФ, письма Минфина России от 03.02.2015 N 03-02-07/1/4179, от 12.10.2011 N 03-05-05-01/81, от 23.09.2011 N 03-05-05-01/74).

Таким образом, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не позднее 31.10.2016 организации необходимо будет представить только в том случае, если на балансе организации имеется имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Расчет по форме 6-НДФЛ

Обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее также Расчет 6-НДФЛ), за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом (ст. 216 НК РФ)), возложена на налоговых агентов (абзац 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Форма Расчета 6-НДФЛ, порядок его заполнения и представления (далее - Порядок), а также формат представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

В свою очередь, на основании п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ налоговым агентом признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо) получил доходы, облагаемые НДФЛ (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ).

Если организация не осуществляет финансовую деятельность и не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего учета расчета по форме 6-НДФЛ у такой организации не возникает. При этом в случае представления организацией "нулевого" расчета по форме 6-НДФЛ (в том числе на бумажном носителе) такой расчет будет принят налоговым органом в установленном порядке (письма ФНС России от 08.06.2016 N ЗН-19-17/97, от 04.05.2016 N БС-4-11/7928@).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанность по представлению до 31.10.2016 Расчета 6-НДФЛ у организации возникает только в том случае, если за период времени с даты создания организации по 30.09.2016 организация являлась источником доходов физических лиц, облагаемых НДФЛ, и в отношении которых организация признается налоговым агентом.

Отчетность по страховым взносам

В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются, в частности, организации.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (ч. 3 ст. 10 Закона N 212-ФЗ). Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ).

Пунктами 1 и 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что плательщики страховых взносов ежеквартально представляют:

- в территориальный орган ПФР по месту своего учета не позднее 15-го числа (а в форме электронного документа не позднее 20-го числа) второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по форме РСВ-1 ПФР (утвержден постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п);

- в территориальный орган ФСС России не позднее 20-го числа (а в форме электронного документа не позднее 25-го числа) календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по форме 4-ФСС (утвержден приказом ФСС РФ от 26.02.2015 N 59).

Если численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, у вновь созданных организаций не превышает 25 человек, то организация указанные расчеты может представлять на бумажном носителе (ч. 10 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

При этом в письме Минтруда России от 29.09.2014 N 17-4/ООГ-817 отмечено, что Законом N 212-ФЗ не предусмотрено освобождения от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации необходимо представить расчет по форме РСВ-1 ПФР не позднее 15.11.2016 и расчет по форме 4-ФСС не позднее 20.10.2016.

Сведения по форме СЗВ-М

В соответствии с п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) страхователь ежемесячно не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет в территориальный орган ПФР сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах начисляются страховые взносы), предусмотренные данной статьей, по форме СЗВ-М "Сведения о застрахованных лицах", утвержденной постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п (далее - форма СЗВ-М).

При реализации указанной нормы под работающими гражданами понимаются лица, указанные в ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", к которым относятся работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций.

В письме Правления ПФР от 27.07.2016 N ЛЧ-08-19/10581 разъясняется, что работодатель, зарегистрированный в ПФР в качестве страхователя по обязательному пенсионному страхованию, обязан представлять отчетность по индивидуальному (персонифицированному) учету, в том числе по форме СЗВ-М, в соответствии с нормами действующего законодательства в отношении застрахованных лиц, работающих в организации по трудовому договору или гражданско-правовому договору, на вознаграждения по которому в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах начисляются страховые взносы.

В случае осуществления вышеуказанными лицами работы на основании трудового договора отчетность по форме СЗВ-М должна представляться на всех работающих застрахованных лиц вне зависимости от фактического осуществления выплат и иных вознаграждений за отчетный период в пользу вышеуказанных лиц, а также вне зависимости от уплаты страховых взносов.

В отношении застрахованных лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, с учетом прямого указания п. 2.2 ст. 11 Закона N 27-ФЗ отчетность по форме СЗВ-М представляется при условии начисления страховых взносов на вознаграждения, выплачиваемые по таким договорам.

У организаций, у которых отсутствуют застрахованные лица, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор, на вознаграждения по которому в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах начисляются страховые взносы, обязанность в представлении отчетности по форме СЗВ-М отсутствует. То есть обязанности представлять так называемую "нулевую" отчетность не возникает.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации обязанность по представлению сведений по форме СЗВ-М в срок не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, существует только в случае, если организацией были заключены трудовые или гражданско-правовой договоры с физическими лицами.

Обратите внимание, что одним из самых "проблемных" вопросов является вопрос о включении в отчет и представлении его в ПФР в случае, когда функции руководителя в организации, не осуществляющей финансово-хозяйственную деятельность, исполняет учредитель. В письме ПФР от 13.07.2016 N ЛЧ-08-26/9856 внимание страхователей обращено на то, что если руководитель организации (в случае, когда он является ее единственным учредителем) состоит с организацией в трудовых отношениях, такое лицо в соответствии с законодательством относится к работающим лицам. В этом случае на единственного учредителя необходимо представить сведения по форме СЗВ-М. И не важно, получает он вознаграждение или нет.

Если число застрахованных лиц, в отношении которых представляются сведения по форме СЗВ-М, менее 25 человек, то данные сведения могут быть представлены на бумажном носителе (абзац 3 п. 2 ст. 8 Закона N 27-ФЗ).

Бухгалтерская отчетность

Экономические субъекты, обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность (в том числе коммерческие организации), представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода (ч.ч. 1 и 2 ст. 18 Федерального Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Подпунктом 5 п. 1 ст. 23 НК РФ закреплена обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Таким образом, коммерческая организация представляет в налоговые органы и органы государственной статистики только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Представление промежуточной бухгалтерской отчётности в указанные органы не предусмотрено.

Бухгалтерская отчетность в налоговый орган может быть представлена в том числе на бумажном носителе (письма Минфина России от 11.06.2015 N 03-02-08/34055, ФНС России от 07.12.2015 N СД-4-3/21316).

Отчетность в органы статистики

Пункт 3 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 N 620 (далее - Положение), предусматривает, что респонденты - созданные на территории РФ юридические лица - обязаны безвозмездно предоставлять субъектам официального статистического учета первичные статистические данные.

Для уточнения необходимых для представления статистических форм, сроков и периодичности их представления, а также возможности представления форм в электронном виде Вашей организации следует обратиться в территориальный орган Росстата по месту своего нахождения.

Обращаем внимание, что согласно п. 4 Положения субъекты официального статистического учета на своих официальных сайтах в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" размещают формы федерального статистического наблюдения и указания по их заполнению, а также перечень респондентов, в отношении которых проводится федеральное статистическое наблюдение, с указанием индексов и наименований форм, подлежащих предоставлению, реквизитов актов об их утверждении.

К сведению:

В случае создания организации в налоговый орган необходимо представить Сведения о среднесписочной численности работников. Срок представления таких сведений - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (абзац 6 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Так, если организация создана в июле 2016 года, то представить указанные сведения необходимо было не позднее 22.08.2016.

Сведения представляются по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@ (Форма по КНД 1110018).

Вновь созданные организации осуществляют расчет среднесписочной численности в соответствии с п. 81.8 Указаний по заполнению форм П-1, П-2, П-3, П-4, П-5 (м), утвержденных приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

19 октября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.