Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности? (журнал "Все для бухгалтера", N 4, октябрь-декабрь 2016 г.)

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности?

Специалисты Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

Журнал "Все для бухгалтера", N 4, октябрь-декабрь 2016 г., с. 61-63.

Согласно п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" продажа товара (выполнение работы) по истечении установленного срока годности, а также товара (выполнение работы), на который должен быть установлен срок годности, но он не установлен, запрещается.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) утилизация пищевых продуктов, материалов и изделий - использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от целей, для которых пищевые продукты, материалы и изделия предназначены и в которых обычно используются.

Бухгалтерский учет

Пункт 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) устанавливает, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных п. 6 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Следовательно, изъятие продукции с истекшим сроком годности из оборота должно быть документально оформлено.

В действующем законодательстве отсутствует специальная форма для отражения факта списания и утилизации просроченной продукции. Таким образом, организация имеет право самостоятельно установить форму таких документов. В то же время указанные формы должны отвечать требованиям п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Изъятие из оборота указанных товаров организация может оформить актом о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-15, которая утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Указанный акт составляется в 3-х экземплярах и подписывается руководителем.

Считаем, что при выявлении продукции с истекшим сроком годности надлежит составить акт с указанием наименования, количества и места хранения продукции. В связи с тем, что при утилизации продукции происходит ее переход к третьему лицу, данная операция оформляется как продажа с помощью накладных и актов приема-передачи. Согласно положениям п. 2 ст. 3 Закона N 29-ФЗ и п. 2 и 3 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263 для решения вопроса об утилизации необходимо провести экспертизу.

Согласно п. 4, 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, затраты организации, осуществляющей розничную продажу продуктов питания, на утилизацию продукции с истекшим сроком годности, признаются прочими расходами. Данный вывод основан на том факте, что указанная продукция более не может быть использована по назначению в целях реализации.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, данные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91.2 "Прочие расходы", который корреспондирует со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Налоговый учет

Исходя из положений подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, утилизация продукции с истекшим сроком годности может быть учтена при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов на основании.

Данный вывод согласуется с официальной позицией, высказанной в письмах Минфина России от 26.06.2013 N 03-03-06/1/24154, от 20.12.2012 N 03-03-06/1/711 и от 10.09.2012 N 03-03-06/1/477.

НДС

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения. Следовательно, суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по товарам, приобретенным для совершения операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций, должны быть восстановлены и уплачены в бюджет.

Согласно официальной позиции, отраженной в письме Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, суммы налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятые к вычету по товарам, списываемым в связи с истечением срока годности, недостачей, выявленной в результате инвентаризации, подлежат восстановлению.

В то же время в судебной практике существует иная позиция.

Так, в решении ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 "О признании пункта 1 письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 "О порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" соответствующим НК РФ, а п. 4 не действующим как не соответствующего НК РФ" было отмечено, что п. 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению. Однако списание товаров с истекшими сроками годности (реализации) к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, не относится.

Проводки

Учтены просроченные товары:

Дебет счета 41 Кредит счета 41 (первичный документ - акт об изменении статуса продукции).

Отражена выручка от передачи товара на утилизацию:

Дебет счета 62 Кредит счета 91.1 (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).

Отражено начисление НДС:

Дебет счета 91.2 Кредит счета 68.2 (первичные документы: счет-фактура, бухгалтерская справка-расчет).

Учтена себестоимость реализованного просроченного товара:

Дебет счета 91.2 Кредит счета 41 (первичный документ - бухгалтерская справка-расчет).

Списание себестоимости товаров с истекшим сроком годности:

Дебет счета 99 Кредит счета 91.9 (первичный документ - выписка банка по расчетному счету).

Заключение

Отражать в учете организации расходы на утилизацию продукции с истекшим сроком годности следует в соответствии с приведенными рекомендациями.

1 октября 2016 г.