Вопрос: По условиям договора покупатель не может распоряжаться имуществом до того момента, пока не получит на него право собственности. Товар учтен на забалансовом счете 002. Вправе ли покупатель принять к вычету НДС по указанному товару? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2016 г.)

По условиям договора покупатель не может распоряжаться имуществом до того момента, пока не получит на него право собственности. Товар учтен на забалансовом счете 002. Вправе ли покупатель принять к вычету НДС по указанному товару?

Т.К. Сенин,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2016 г., с. 77-78.

К решению данного вопроса есть два подхода. Согласно первому из них до того момента, пока право собственности на товар не перейдет к покупателю, право на вычет "входного" НДС у налогоплательщика отсутствует (позиция 1). Согласно второму вычет не зависит от номера счета, на котором учтен актив; главное, чтобы соблюдались общие условия для вычета НДС (позиция 2).

Позиция 1. Из Письма Минфина России от 22.08.2016 N 03-07-11/48963 следует, что раз налогоплательщик не имеет возможности распоряжаться товаром, значит, он не использует его в деятельности, облагаемой НДС. Соответственно, условия для принятия к вычету "входного" НДС (до определенного момента) не соблюдаются и вычет не применяется.

Позиция 2. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Российское налоговое законодательство не содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, поэтому в указанном случае следует руководствоваться нормами законодательства о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ, План счетов бухгалтерского учета), которыми предусматривается различный порядок учета товаров в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый учет).

Поскольку датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях обложения НДС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика для доставки товара покупателю, принятие к вычету НДС, отраженного в счете-фактуре, выставленном продавцом до даты перехода права собственности на эти товары к покупателю, не противоречит налоговому законодательству (письма Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585, ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@).

Судебная практика. В Постановлении от 17.10.2013 по делу N А41-2966/13 ФАС МО указал, что налоговое законодательство связывает право на вычет НДС с оприходованием товара, то есть с отражением в бухгалтерском учете, а не с моментом перехода права собственности.

В Постановлении ФАС СКО от 24.07.2013 по делу N А32-1783/2012 сказано, что для получения права на вычет значимым является отражение имущества в бухгалтерском учете общества, а не переход права собственности на него.

1 ноября 2016 г.