Вопрос: Наша организация выиграла в суде спор о возмещении НДС. После вступления в силу постановления суда мы подали в инспекцию заявление о возврате налога на расчетный счет вместе с причитающимися процентами. НДС нам перечислен, но без процентов. Налоговики утверждают, что оснований для этого нет, поскольку налог возвращен с соблюдением установленного срока. Однако с 12-го дня после окончания камеральной проверки прошло почти два года. Правомерны ли действия инспекции? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2016 г.)

Наша организация выиграла в суде спор о возмещении НДС. После вступления в силу постановления суда мы подали в инспекцию заявление о возврате налога на расчетный счет вместе с причитающимися процентами. НДС нам перечислен, но без процентов. Налоговики утверждают, что оснований для этого нет, поскольку налог возвращен с соблюдением установленного срока. Однако с 12-го дня после окончания камеральной проверки прошло почти два года. Правомерны ли действия инспекции?

В.М. Снегирев,

эксперт журнала "НДС: проблемы и решения"

Журнал "НДС: проблемы и решения", N 11, ноябрь 2016 г., с. 29-33.

Если заявление, о котором говорит наш читатель, единственное, а инспекция уложилась с возвратом налога в месячный срок после получения данного заявления, то никаких шансов взыскать с налоговиков проценты, увы, нет. Обращение в суд не принесет желаемого результата. По закону для начисления процентов начиная с 12-го дня по окончании камеральной проверки налогоплательщику необходимо выполнить условие, предусмотренное п. 11.1 ст. 176 НК РФ, - подать заявление о зачете (возврате) НДС до вынесения инспекцией решения по результатам проверки обоснованности заявленного возмещения. Подтвердим сказанное.

Налоговые нормы

Согласно положениям ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в силу ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы НДС, восстановленного по правилам гл. 21.

Если вычеты в каком-либо периоде превышают общую сумму налога, рассчитанную в указанном порядке, то положительная разница между вычетами и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом обложения НДС по пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 (исключение - случаи, когда декларация по НДС подана по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода).

Формой такого возмещения является возврат названного налога либо его зачет в счет погашения недоимки по налогу, иным федеральным налогам и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Согласно установленному ст. 176 НК РФ порядку возмещение НДС производится после проведения камеральной проверки соответствующей налоговой декларации и подтверждения налоговым органом права на возврат налога.

Как сказано в п. 1 и 2 названной статьи, камеральная проверка осуществляется налоговым органом в течение трех месяцев со дня представления декларации в порядке, определенном ст. 88 НК РФ. В течение семи дней по ее окончании инспекция обязана принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (то есть если заявленная к возврату из бюджета сумма налога подтверждена).

В противном случае в силу п. 3 ст. 176 НК РФ проверяющий обязан составить акт проверки с соблюдением положений ст. 100 НК РФ, который должен быть рассмотрен руководителем (его заместителем) инспекции в порядке, установленном ст. 101 НК РФ. По результатам выносится решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из положений п. 4 и 6 ст. 176 НК РФ следует, что возмещение подтвержденной проверкой суммы НДС осуществляется налоговым органом в форме зачета либо возврата в зависимости от наличия либо отсутствия у налогоплательщика недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ.

Пунктами 7, 8 и 10 ст. 176 НК РФ установлено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается инспекцией одновременно с вынесением решения о возмещении НДС. Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия этого решения. При нарушении сроков возврата переплаты считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты.

Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ в обозначенную статью внесены изменения. В нее добавлен п. 11.1, согласно которому, если заявление о зачете суммы НДС в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы НДС осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78 НК РФ. При этом положения п. 7-11 ст. 176 НК РФ применению не подлежат.

В силу п. 2 ст. 6 названного закона обозначенные поправки вступили в силу с 01.10.2013. При этом п. 6 той же статьи определено, что обновленные положения ст. 176 НК РФ применяются к решениям о возмещении суммы НДС, вынесенным после указанной даты.

Как видим, применение процедур, установленных ст. 78 и 176 НК РФ, связывается с подачей налогоплательщиком заявления о возврате (зачете). Если оно представлено в инспекцию до дня вынесения ею решения о возмещении суммы налога, применяется процедура возврата, предусмотренная ст. 176 НК РФ, если после - ст. 78 НК РФ.

Последняя из указанных норм регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченного налога, который предусматривает обязательное его обращение к налоговому органу с заявлением о возврате. Наличие такого заявления является единственным основанием, влекущим обязанность контролеров рассмотреть требования налогоплательщика по правилам ст. 78 НК РФ.

Согласно п. 6 нормы сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику в течение одного месяца со дня получения налоговым органом соответствующего заявления (в письменной или электронной форме). Если указанный срок не соблюден, на сумму не вовремя возвращенного налога за каждый календарный день просрочки инспекция должна начислить в пользу налогоплательщика соответствующие проценты. Они исчисляются по ставке, равной ставке ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Разъяснения контролеров

Итак, в настоящее время возврат налогоплательщику продекларированной переплаты НДС зависит от подачи им заявления до наступления конкретного события - дня вынесения инспекцией решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). По крайней мере, так дословно прописано в п. 11.1 ст. 176 НК РФ. Но ведь подобное решение принимается налоговым органом лишь при подтверждении права на возмещение НДС. Означает ли это, что на случаи вынесения решения об отказе в возмещении норма не распространяется?

Из разъяснений чиновников (да и судебных актов) следует, что суть решения (отказать или разрешить возмещение налога) значения не имеет. В норме имеется в виду любое решение, которое должно быть вынесено налоговым органом по результатам проверки обоснованности возврата из бюджета суммы НДС, заявленного налогоплательщиком в декларации.

Так, в Письме от 27.08.2015 N СД-4-15/15120@ ФНС пришла к выводу, что п. 11.1 ст. 176 НК РФ применяется как в случае, когда после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией вынесено решение о возмещении заявленных сумм НДС, так и в случае отмены судом ранее принятого налоговым органом решения об отказе в возмещении налога. В обоих случаях при подаче налогоплательщиками заявлений после вынесения названных решений возврат НДС осуществляется в соответствии со ст. 78 НК РФ.

Арбитры с налоговиками солидарны.

Судебная практика

Как раз на отсутствии в п. 11.1 ст. 176 НК РФ упоминания решения об отказе в возмещении налога строил свою защиту налогоплательщик, требования которого выплатить проценты оставили без удовлетворения судьи Восьмого арбитражного апелляционного суда в Постановлении от 30.11.2015 N 08АП-12031/2015 по делу N А81-3490/2015.

Они отметили: согласно действующему законодательству для возмещения суммы НДС на банковский счет обществу необходимо было представить соответствующее заявление о зачете суммы налога до вынесения решения о возмещении суммы налога, соответственно, до вынесения решения о привлечении либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности (данные решения, напомним, в силу п. 3 ст. 176 НК РФ принимаются одновременно с решением об отказе в возмещении налога).

Не в пользу налогоплательщиков также вынесены постановления АС ДВО от 18.07.2016 N Ф03-3215/2016 по делу N А51-21444/2015, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2016 N 11АП-9295/2016 по делу N А55-4106/2016, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2016 N 13АП-13333/2016 по делу N А56-86707/2015.

Есть судебное решение, которое налогоплательщик безрезультатно обжаловал в Верховном Суде. Так, Определением от 19.10.2015 N 307-КГ15-12393 было оставлено в силе Постановление АС СЗО от 04.08.2015 N Ф07-4985/2015 по делу N А56-74552/2014.

Суды едины во мнении: с учетом того, что на момент вынесения инспекцией решения по итогам проверки обоснованности заявленного налогоплательщиком возмещения НДС от него заявление о способе возмещения налога не поступало, возврат (зачет) налога производится по правилам ст. 78 НК РФ.

Так что, если вы хотите реализовать свое право на компенсацию финансовых потерь, возникших вследствие "отложенного" во времени возмещения НДС, соответствующими процентами, подавайте заявление о зачете (возврате) налога вместе с декларацией.

И последнее. В правоприменительной практике есть свежие судебные решения, в которых арбитры заняли противоположную позицию. Пример - Постановление АС СКО от 12.04.2016 N Ф08-1759/2016 по делу N А32-24276/2015.

Судьи констатировали: исходя из положений ст. 176 НК РФ, основание и момент для принятия решения о возврате налога, порядок начисления процентов, а также период просрочки исполнения обязанности по возмещению налога путем его возврата не связывают исполнение этой обязанности с подачей налогоплательщиком заявления о возврате налога.

Между тем если изучить обстоятельства данного дела, то становится понятной позиция арбитров. Дело в том, что решение было вынесено налоговым органом до 01.10.2013, то есть до вступления в силу поправок в ст. 176 НК РФ. А это значит, что указанный судебный акт не стоит принимать во внимание. Он не актуален.

1 ноября 2016 г.