Вопрос: Своим сотрудникам организация-работодатель дарит букеты к юбилеям. Договоры дарения в таких случаях не оформляются. Как правильно следует составить счет-фактуру? В графе "Продавец" организация указывает себя, а кого следует указать в графе "Покупатель" - физическое лицо, которому делается подарок, или саму организацию? Какой код вида операции следует указать в книге продаж? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2016 г.)

Своим сотрудникам организация-работодатель дарит букеты к юбилеям. Договоры дарения в таких случаях не оформляются. Как правильно следует составить счет-фактуру? В графе "Продавец" организация указывает себя, а кого следует указать в графе "Покупатель" - физическое лицо, которому делается подарок, или саму организацию? Какой код вида операции следует указать в книге продаж?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации в счете-фактуре организация в качестве продавца указывает себя, а в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки.

При этом организация вправе не составлять в данном случае счет-фактуру, а зарегистрировать в книге продаж первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерскую справку-расчет).

В книге продаж, по нашему мнению, в сложившейся ситуации следует указать код вида операции 26.

Обоснование вывода:

Для целей налогообложения дарение рассматривается как безвозмездная передача. В целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налоговая база при безвозмездной передаче (дарении) определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 2 ст. 154 НК РФ).

При безвозмездной передаче имущества применяются ставки налога на добавленную стоимость, установленные ст. 164 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 15.02.2013 N 03-07-09/4136).

Так как при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС определяется в день отгрузки (передачи) имущества (п. 1 ст. 167 НК РФ). При безвозмездной передаче (дарении) налогоплательщик обязан начислить НДС, выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ).

При этом с 1 октября 2014 года продавец может не составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по письменному согласию сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066, п. 1 письма ФНС России от 21.05.2015 N ГД-4-3/8565@).

Минфин России в письме от 08.02.2016 N 03-07-09/6171, рассматривая вопрос о порядке составления счетов-фактур при передаче товаров физическим лицам (сотрудникам, детям сотрудников) в качестве подарков, рекомендует в таких случаях счета-фактуры не выставлять. В этом случае для отражения таких операций в книге продаж рекомендуют составить бухгалтерскую справку-расчет или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по таким операциям.

В случае если организация решит оформить счет-фактуру, то его можно оформить в одном экземпляре. В этом случае в счете-фактуре организация в качестве продавца указывает себя, а в качестве покупателя физлицо, которому дарит цветы, или же в строках 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя" проставляются прочерки. Так, в письмах Минфина России от 01.04.2014 N 03-07-09/14382, от 03.11.2011 N 03-07-09/37, от 25.05.2011 N 03-07-09/14 сказано, что в случае отсутствия у продавца товаров информации о физических лицах в соответствующих строках счета-фактуры проставляются прочерки.

Обратите также внимание на письмо Минфина России от 09.10.2014 N 03-07-11/50894, в котором разъяснено, что на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж продавец может отражать реквизиты счета-фактуры, составленного им в одном экземпляре, либо первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни.

В письме ФНС России от 27.01.2015 N ЕД-4-15/1066 указано, что в случае несоставления счетов-фактур на основании пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы, подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы (например бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала). Смотрите также письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-15/1704.

С 1 июля 2016 года применяются новые коды видов операций, указываемых в книге покупок, дополнительном листе к ней, книге продаж, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по НДС, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, введенные приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@ (далее - Перечень) (смотрите дополнительно письмо ФНС России от 20.09.2016 N СД-4-3/17657).

В частности, при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав на безвозмездной основе в книге продаж указывается код вида операции 10 (п. 4 Перечня).

При этом в соответствии с п. 18 Перечня при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе в случае изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав)) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, регистрации указанных документов в книге покупок в случаях, предусмотренных п.п. 6 и 10 ст. 172 НК РФ, указывается код вида операции 26 (письмо Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-05/59705).

Отметим, что до 1 июля 2016 года код вида операции со значением 26 также применялся при отгрузке товаров в адрес физических лиц, а также лиц, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Код вида операции 10 использовался в тех же случаях, что и после 1 июля 2016 года (приказ ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@, письмо ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@).

При этом ФНС России дополнительно разъяснялось, что код вида операции 26 применяется при отгрузке товаров (работ, услуг) в адрес физических лиц, а также лиц, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

По нашему мнению, код вида операции 26 следует проставлять и в случаях безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) в адрес физических лиц, а также лиц, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ. Полагаем, код вида операции со значением 10 следует указывать при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав на безвозмездной основе лицам, являющимся плательщиками НДС.

На основании изложенного считаем, что в данной ситуации в книге продаж следует указать код вида операции 26.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Случаи, когда счета-фактуры продавцом не составляются;

- Энциклопедия решений. Учет подарков работникам;

- Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у одаряемого.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член РСА Мельникова Елена

24 ноября 2016 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.