Вопрос: Вправе ли организация провести взаимный зачет излишков и недостач по пересортице в налоговом учете? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г.)

Вправе ли организация провести взаимный зачет излишков и недостач по пересортице в налоговом учете?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 11, ноябрь 2016 г., с. 67-69.

В бухгалтерском учете в порядке исключения допускается взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, возникшей за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации (п. 5.3, 5.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств*(1).

Аналогичные нормы в гл. 25 НК РФ отсутствуют. В связи с этим по данному вопросу существует две позиции. По мнению Минфина, в налоговом учете зачет излишков и недостач организации проводить не вправе (позиция 1). Некоторые арбитры полагают, что зачет по пересортице можно провести и в налоговом учете (позиция 2).

Позиция 1. Возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, в налоговом учете нормами гл. 25 НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 23.05.2016 N 03-03-06/1/29309).

По мнению чиновников, излишки и недостачи МПЗ (пусть даже и одного наименования) в налоговом учете отражаются отдельно.

Стоимость излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации, в соответствии с п. 20 ст. 250 НК РФ относится к внереализационным доходам (при реализации или списании в производство МПЗ эта стоимость учитывается в материальных расходах на основании п. 2 ст. 254 НК РФ).

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, учитываются в составе внереализационных расходов согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Позиция 2. В арбитражной практике есть примеры, когда судьи считают правомерным проведение зачета по пересортице в налоговом учете. Так, в Постановлении АС МО от 08.08.2016 N Ф05-10845/2016 по делу N А40-164384/2015 отмечено, что в целях налогообложения должны были учитываться лишь окончательные излишки, определенные с учетом осуществленных зачетов по пересортице, поскольку законодательство о бухгалтерском учете допускает взаимный зачет излишков и недостач ТМЦ, выявленных по результатам инвентаризации, при условии соблюдения ограничений, установленных п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Налогоплательщиком принято решение о зачете излишков и недостач товара одного наименования - цемента, что нашло отражение в сличительных ведомостях и приказах об отражении результатов инвентаризации. Весь цемент, в отношении которого проведены зачеты, относится к одному и тому же подклассу ОКДП 2694010 "Портландцемент, шлакопортландцемент".

1 ноября 2016 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.