Вопрос: УК уступила дебиторскую задолженность граждан по оплате ЖКУ в сумме 10 млн. руб. другой организации за 6 млн. руб. Должна ли УК отнести на доходы стоимость сделки и на расходы сумму дебиторской задолженности, тем самым формируя убыток, равный 4 млн. руб.? (журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г.)

УК уступила дебиторскую задолженность граждан по оплате ЖКУ в сумме 10 млн. руб. другой организации за 6 млн. руб. Должна ли УК отнести на доходы стоимость сделки и на расходы сумму дебиторской задолженности, тем самым формируя убыток, равный 4 млн. руб.?

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2016 г., с. 11-12.

Да, УК должна показать доходы и расходы по договору цессии как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Обоснование. В бухгалтерском учете УК совершаются записи:

- Дебет 91-2 Кредит 62 - 10 млн. руб. - уступлены требования компании к гражданам по оплате долгов за ЖКУ третьему лицу;

- Дебет 76-5 Кредит 91-1 - 6 млн. руб. - признан доход по договору цессии.

Подробные комментарии к этим проводкам представлены в статье М.О. Денисовой "Договор цессии: учет и налоги" (N 5, 2016).

Исчерпывающий ответ о том, как признать для целей налогообложения доходы и расходы при уступке требований третьему лицу после наступления срока платежа, приведен в Письме ФНС РФ от 25.06.2015 N ГД-4-3/11053@. В нем отмечено, что выручка от реализации имущественного права признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ. Расходы, связанные с реализацией имущественного права, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 1 п. 1 ст. 253 и пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. При этом особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования долга установлены ст. 279 НК РФ. До 01.01.2015 данная статья предусматривала особый порядок признания убытка по сделке уступки требования, срок платежа по которому уже наступил. После 01.01.2015 п. 2 ст. 279 НК РФ стал звучать так: при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.

Таким образом, начиная с первого отчетного периода 2015 года в декларации по налогу на прибыль организаций (утверждена Приказом ФНС РФ от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) отражаются:

- выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа - по строке 013 приложения 1 к листу 02;

- стоимость реализованных товаров (работ, услуг) - по строке 059 приложения 2 к листу 02.

Следовательно, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата.

При этом отражать убыток (отрицательную разницу между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг)) обособленно по строке 300 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации не требуется.

1 ноября 2016 г.