Вопрос: Признаются ли для целей налогообложения расходы на выплату премий сотрудникам к праздничным датам? (журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2016 г.)

Признаются ли для целей налогообложения расходы на выплату премий сотрудникам к праздничным датам?

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Журнал "Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 12, декабрь 2016 г., с. 72-73.

К расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ). Кроме того, к указанным расходам могут быть отнесены и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ).

По данному вопросу существует две позиции. Минфин считает, что выплаты к праздничным датам не признаются стимулирующими и не связаны с производственной деятельностью, поэтому не могут быть учтены в качестве расходов (позиция 1). Аналогичный подход можно найти и в арбитражной практике. В то же время некоторые судьи считают, что выплаты к праздничным датам признаются расходами, если они предусмотрены локальными актами налогоплательщика и непосредственно связаны с его производственной деятельностью (позиция 2).

Позиция 1. Расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль (письма Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167, от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283).

Судебная практика. Расходы в виде выплат к праздничным датам не отвечают требованиям ст. 129 ТК РФ и ст. 255 НК РФ. Такие выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль (Постановление АС СКО от 15.04.2015 N Ф08-894/2015 по делу N А18-138/2014).

Позиция 2. Если премии работникам к праздникам являются составной частью системы оплаты труда, предусмотрены локальными актами налогоплательщика и непосредственно связаны с его производственной деятельностью, то они на основании ст. 252, 255 НК РФ подлежат включению в состав затрат по налогу на прибыль (постановления АС МО от 25.07.2016 N Ф05-10072/2016 по делу N А40-71628/2015, АС УО от 17.12.2014 N Ф09-8372/14 по делу N А50-2698/2014).

1 декабря 2016 г.